Лекции по "Анализу хозяйственной деятельности"

Экономические явления  и процессы выражаются обычно в абсолютных и относительных показателях. Абсолютные показатели показывают количественные размеры явления  в единицах меры, веса, объема,  продолжительности, площади, стоимости и т.д.

Относительные величины (проценты и коэффициенты) широко используются в экономическом анализе для дополнения характеристик абсолютных значений изучаемых показателей. Они определяются делением одной величины показателя на другую, которая принимается за базу сравнения. Проценты применяются при изучении степени выполнения планов, динамики хозяйствования, структурных показателей, уровней расходов, доходности, рентабельности и т.д. Коэффициенты определяются отношением двух взаимосвязанных показателей, один из которых принимается за единицу.

Широкое применение в  АХД находит сводка и группировка  информации. Путем сводки можно подвести общий результат влияния различных факторов на обобщающий показатель. Группировка –это выделение среди изучаемых явлений характерных групп по каким либо признакам. Группировка информации осуществляется путем деления массы изучаемой совокупности объектов на количественно однородные группы по соответствующим признакам.

Между многими показателями хозяйственной деятельности предприятий  существует балансовая зависимость и взаимная обусловленность. (Например, балансовая зависимость между наличием материальных (товарных), трудовых и финансовых ресурсов и их использованием, между хозяйственными средствами (активами) и их источниками.) Используя эту зависимость, в экономическом анализе производят балансовую увязку показателей. Для этого обычно составляют специальные балансы. Например, для увязки объема реализованной продукции с товарными ресурсами составляют и изучают товарный баланс. Балансовая зависимость между показателями товарного баланса может быть выражена следующей формулой:

Он + П= Р +Вп  +Ок, отсюда Р = Он +П -Вп –Ок ,

где Он- остаток товаров  на начало изучаемого периода; П —  поступление товаров; Р- объем реализованной продукции ; В_п — прочие источники расхода товаров; Ок – остаток товара на конец года.

Способы табличного и графического отражения аналитических данных

Результаты анализа  обычно излагаются в виде таблиц. Это  наиболее рациональная и удобная для восприятия форма представления аналитической информации об изучаемых явлениях при помощи цифр, расположенных в определенном порядке. Табличный материал дает возможность охватить аналитические данные в целом как единую систему. С помощью таблиц значительно легче прослеживаются связи между изучаемыми показателями.

Составление аналитических  таблиц — важный элемент в методике АХД. Этот процесс требует знания сущности изучаемых явлений, методики их анализа, правил оформления таблиц .

Широкое применение в  анализе находит и графическое  отображение информации. Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков (линий, прямоугольников, кругов) или условно-художественных фигур. Они имеют большое иллюстративное значение. Благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понятным.

Основные формы графиков, которые используются в АХД, -диаграммы. По своей форме они бывают столбиковые, полосовые, круговые, квадратные, линейные, фигурные. По содержанию различают диаграммы сравнения, структурные, динамические, графики связи, графики контроля и т.д.

Графические способы  могут использоваться и при решении методических задач АХД и в первую очередь при построении разнообразных схем для наглядного изображения внутреннего строения изучаемого объекта, последовательности технологических операций, взаимосвязей между результативными и факторными показателями и т.д. Графики должны быть точными и построенными  в соответствии с установленным масштабом.

Способы измерения  влияния факторов в анализе хозяйственной  деятельности

Способ цепной подстановки Определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей является одной из методологических задач в АХД. В детерминированном анализе для этого используются следующие способы: цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, пропорционального деления, интегральный, логарифмирования, балансовый и др.

Наиболее  универсальным из них является способ цепной подстановки. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя. Порядок применения этого способа рассмотрим на примере, приведенном в табл. 1.

Как нам уже известно, объем валовой продукции (ВП) зависит  от двух основных факторов первого порядка: численности рабочих (ЧР) и среднегодовой выработки (ГВ). Имеем двухфакторную мультипликативную модель:

ВП = ЧР  • ГВ.

Алгоритм расчета способом цепной подстановки для этой модели:

ВП_ПЛ= ЧР_ПЛ • ГВ_ПЛ = 100 • 4 = 400 млн руб.;

ВП_УСЛ=ЧР_Ф • ГВ_ПЛ= 120 • 4 = 480 млн руб.;

ВП_Ф = ЧР_Ф ГВ_Ф = 120 • 5 = 600 млн руб.

Таблица 1 - Данные для факторного анализа объема валовой продукции

Показатель	Условное обозна-чение	Уровень показателя		Отклонение от плана
		план	факт	Абсолют-ное	относи- тельное, %
Валовая продукция, млн. руб.	вп	400	600	+200	+50
Среднесписочная численность  рабочих, чел	ЧР	100	120	+20	+20
Среднегодовая выработка  продукции одним рабочим, млн руб.	ГВ	4	5	+1	+25
Количество отработанных дней одним рабочим за год	Д	200	208,3	+8,3	+4,17
Среднедневная выработка  рабочего тыс. руб.	ДВ	20	24	+4	+20
Средняя продолжительность  смены, час	П	8	7,5	-0,5	-5
Среднечасовая выработка  продукции одним рабочим, тыс. руб.	ЧВ	2,5	3,2	+0,7	+28

 

Как видим, второй показатель валовой продукции отличается от первого тем, что при его расчете  принята фактическая численность рабочих вместо плановой. Среднегодовая выработка продукции одним рабочим в том и другом случае плановая. Значит, за счет роста численности рабочих выпуск продукции увеличился на 80 млн руб. (480 — 400).

Третий показатель валовой  продукции отличается от второго тем, что при расчете его величины выработка рабочих принята по фактическому уровню вместо планового. Количество же работников в обоих случаях фактическое. Отсюда за счет повышения производительности труда объем валовой продукции увеличился на 120 млн руб. (600 — 480).

Таким образом, перевыполнение плана по объему валовой продукции  явилось результатом влияния  следующих факторов:

а) увеличения численности рабочих+ 80 млн руб.

б) повышения уровня производительности труда + 120 млн руб.

Итого    + 200 млн руб.

Алгебраическая сумма  влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:

DВП_чр + DВП_гв=DВП_общ.

Отсутствие такого равенства  свидетельствует о допущенных ошибках  в расчетах.

Если требуется определить влияние четырех факторов, то в этом случае рассчитывается не один, а три условных показателя, т.е. количество условных величин результативного показателя на единицу меньше числа факторов. Схематически это можно представить следующим образом.

 

Величина результативного показателя	Условия расчета результативного  показателя
	Фактор I	Фактор II	Фактор III	Фактор IV
По плану	план	план	план	план
Условный 1	факт	план	план	план
Условный 2	факт	факт	план	план
Условный 3	факт	факт	факт	план
Фактически	факт	факт	факт	факт

Проиллюстрируем это  на четырехфакторной модели валовой  продукции:

 

ВП = ЧР•Д•П•ЧВ.

Исходные данные для  решения задачи приведены в табл. 4.1:

 

ВП_ПЛ = ЧР_ПЛ •Д_пл •П_пл •ЧВ_ПЛ = 100•200 •8 •2,5 = 400 млн руб.;

ВП_УСЛ1 = ЧР_Ф •Д_пл •П_пл •ЧВ_ПЛ = 120 •200 •8 •2,5 = 480 млн руб.;

ВП_УСЛ2 = ЧР_ф •Дф •П_пл •ЧВ_ПЛ = 120 •208,3 •8 •2,5 = 500 млн руб.;

ВП_УСЛ1 = ЧР_Ф •Д_ф •П_ф •ЧВ_ПЛ = 120 •208,3 •7,5 •2,5 = 468,75 млн руб.;

ВП_Ф= ЧРф•Д_ф •П_ф •ЧВ_Ф= 120 •208,3•7,5 •3,2 = 600 млн руб.

План по выпуску продукции  в целом перевыполнен на 200 млн руб. (600 — 400), в том числе за счет изменения:

а) количества рабочих

DВП_чр= ВП_усл1 - ВП_пл = 480 - 400 = +80 млн руб.;

б) количества отработанных дней одним рабочим за год

DВП_д= ВП_усл2 - ВП_усл, = 500 - 480 = +20 млн руб.;

в) средней продолжительности рабочего дня

DВП_п= ВП_усл3 - ВП_усл2=468,75 - 500 = -31,25 млн руб.;

г) среднечасовой выработки

DВП_чв = ВП_ф - ВП_усл3 = 600 - 468,75 = +131,25 млн руб.;

Всего   +200 млн руб.

 

Используя способ цепной подстановки, необходимо придерживаться следующей последовательности расчетов: в первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а затем качественных показателей. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого. В приведенном примере объем производства продукции зависит от четырех факторов: количества рабочих, количества отработанных дней одним рабочим, продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки. Количество рабочих по отношению к валовой продукции — фактор первого уровня, количество отработанных дней — второго уровня, продолжительность рабочего дня и среднечасовая выработка — факторы третьего уровня. Это и обусловило последовательность размещения факторов в модели и, соответственно, последовательность определения их влияния.

Таким образом, применение способа цепной подстановки требует  знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать.

Способ абсолютных разниц. В практике анализа хозяйственной деятельности используют также модифицированный прием цепных подстановок, получивший название способ абсолютных разниц. При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного отклонения (разницы) значения исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.

Алгоритм  расчета для мультипликативной  четырехфакторной модели валовой продукции выглядит следующим образом: