Изучение современного состояния методики анализа расходов на специально-техническую оснастку

Анализ сметы затрат на производство осуществляется с целью изучения динамики и контроля за расходованием средств на хозяйственную деятельность предприятия, выявления резервов их снижения. В смете затрат показываются все материальные, трудовые и денежные расходы, произведенные предприятием для осуществления его хозяйственной деятельности. Все затраты группируются по экономическому содержанию, т.е. по отдельным элементам, независимо от их производственного назначения и места, где они израсходованы.

Анализ затрат по экономическим  элементам отражает отношение затрат к созданию стоимости. Он позволяет отделить затраты овеществленного труда от затрат живого труда, исчислить вновь созданную стоимость (чистую продукцию).

В таблице 6.2 приведена  поэлементная группировка затрат на производство за два смежных отчетных периода по анализируемому предприятию.

 

Таблица 6.2 – Структура  затрат на производство по статьям калькуляции

	2006 год		2007 год		Изменение, (+-)
Элементы затрат на производство	Абсолютная сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Абсолютная сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Абсолютная сумма, млн. руб.	Удельный вес, %
Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	567	20,5	856	23,7	+289	+3,2
Топливо	267	9,6	369	10,2	+2	+,06
Энергия	17	0,6	22	0,6	+5	0,0
Прочие материальные затраты	1005	36,3	1176	32,5	+171	-3,8
Итого материальных затрат	1856	67,0	2423	67,0	+567	0,0
Затраты на оплату труда	482	17,4	554	15,3	+72	-2,1
Амортизация основных фондов	89	3,2	186	5,1	+97	+1,9
Прочие затраты	342	12,4	453	12,5	+111	+0,1
Итого затрат на производство	2769	100	3616	100	+847	0

 

Анализируемое предприятие не является материалоемким, удельный вес материальных затрат составил в отчетном году 67,0%. По сравнению с предыдущим годом удельный вес материальных затрат остался прежним, что связано с увеличением затрат покупных полуфабрикатов на 3,2%, топлива - на 0,6%. Большую долю в материальных затратах и в затратах на производство в целом занимают также покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты (23,7%), что свидетельствует о довольно высоком уровне кооперирования производства.

Повышение технического уровня производства способствовало росту удельного веса амортизационных отчислений в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 1,9%.

Прочие затраты повысились по сравнению с прошлым годом  на 111 млн. руб., а их удельный вес повысился на 0,1%.

Далее следует установить причины изменения отдельных  затрат.

Расчет влияния эффективности  использования производственных ресурсов на изменение суммы затрат на производство показан в таблице 6.4.

Таблица 6.4 – Влияние эффективности использования производственных ресурсов на изменение затрат

Фактор	Изменение затрат на производство, млн. руб.
	Расчет	Результат, +/-
1. Снижение материальности продукции	- 8,9 · 4844	- 431,1
2. Снижение зарплатоемкости продукции	- 5,5 · 4844	- 266,4
3. Повышение амортизациеемкости продукции	+ 1 · 4844	+ 48,44
4. Повышение удельных затрат	+ 0,1 · 4844	+ 4,8
Всего	- 13,2 · 4844	- 639,4

 

Снижение материалоемкости продукции и зарплатоемкости  вызвало спад затрат на производство на 697,5 млн. руб. (431,1+266,4). Однако повышение амортизациеемкости и прочих удельных затрат позволило увеличить рост затрат на производство на 53,24 млн. руб. (48,44+ 4,8). В связи с чем общий рост затрат на производство снизился и составит –5 351,8 млн. руб.

Для детализации изменения  материалоемкости продукции целесообразно  разложить показатель материалоемкости на составные элементы по формуле:

М_ем =

= + + +

Все данные, необходимые  для проведения детализации, также  представлены в форме № 5–3.

Отсюда общее изменение материалоемкости продукции равно сумме изменений затрат по этим видам факторов отраженное в формуле

ΔM_ем  =ΔС_м + ΔС_т + ΔС_э + ΔС_в .

Для расчета влияния  этих факторов составим таблицу 6.5.

Данные таблицы 6.4 свидетельствуют  о том, что снижение материалоемкости продукции имело место в связи со спадам затрат на затрат на топливо, электроэнергию и прочих затрат на 12,31 коп., а также с ростом затрат на сырье, материалы и покупные изделия на 1 руб. затрат на производство на 3,39коп.

 

Таблица  6.5 – Детализация  факторов изменения материалоемкости продукции

Показатели	2006	2007	Изменения, +/-
1. Материальные затраты, всего	1856	2423	+567
в том числе  2. сырье, материалы, покупные  полуфабрикаты, комплектующие изделия	758	1330	+572
3. Топливо	267	369	+102
4. Энергия	17	22	+5
5. Прочие материальные затраты	814	702	+43
6. Выпуск товаров и услуг	3149	4844	+1695

 

Влияние отдельных факторов на сумму материальных затрат составило:

 – в связи с  ростом затрат на сырье, материалы,  покупные полуфабрикаты на 3,39 коп. – 164,2 млн. руб. (3,39 · 4844 / 100);

– из-за спада энергоемкости  продукции на 0,09 коп. – на –4,4 млн. руб.(–0,09 · 4844/100);

– в связи с понижением прочих материальных затрат  на 1 руб. продукции на 11,36 коп. - на -550,3 млн. руб. (–11,36 · 4844/100);

– из–за спада  затрат на топливо на 1 руб. продукции на 0,86коп. – на  –41,7 млн. руб. (–0,86 · 4844 / 100).

Общее влияние: 164,2 – 4,4 – 550,3 – 41,7 = –432,2млн. руб.

Главным фактором, влияющим на изменение затрат на 1 руб. продукции, является снижение себестоимости изделий. Уменьшение затрат в результате снижения самой себестоимости продукции является заслугой предприятия. В этом факторе сосредотачиваются все усилия предприятия по снижению норм расхода, заготовительной стоимости материалов и полуфабрикатов, непроизводительных затрат заработной платы, комплексных и других расходов.

Индексным методом формирование и анализ затрат можно представить  таким образом:                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         

а) затраты по плану  или базе:

 

ZR_ПЛ = = = 87,66 коп. 

 

б) фактически:

 

ZR_Ф = = = 75,71 коп. 

 

в) Общее изменение  затрат на 1 рубль продукции:

 

ΔZR = ZR_Ф – ZR_ПЛ = 75,71 – 87,66 = –11,95коп. 

Для углубленного анализа  влияния эффективности использования производственных ресурсов следует определить затраты на 1 руб. объема продукции по формуле:  

С_руб =     

С_{руб. отч}  = = 74,7 коп.;

 С_{руб. пр} = = 87,9 коп.

Взаимосвязь себестоимости  продукции и эффективности использования производственных ресурсов можно установить, если показатель затрат на 1 руб. объема продукции разложить на отдельные элементы затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; ЕСН; амортизация; прочие затраты.

Модель разложения обобщающего  показателя затрат на 1 руб. объема продукции  такова, формула:

 С_{руб пр} =  = + + + =  + + +   = 87,9 коп.            

С_{руб отч} =  = + + + =  + + +   = 74,7 коп.

Общая сумма отклонения затрат на 1 руб. объема продукции в  отчетном году от данных в базовом  году (ΔС_руб) равно сумме отклонений его составляющих, т.е. формула

ΔС_руб М_ем = ΔМ_ем + З_ем + ΔА_ем  + ΔП_з.

Для того чтобы установить масштаб влияния каждого составляющего  элемента затрат на 1 руб. объема продукции  на себестоимость продукции, надо изменение  удельных затрат за счет каждого фактора  умножить на объем продукции по отчету, выраженный в базовых ценах (для устранения влияния изменения цен).

Покажем расчет влияния  эффективности использования производственных ресурсов на себестоимость продукции. Результаты представлены в таблице 6.3

 

Таблица 6.6 – Затраты на 1 руб. объема продукции по экономическим элементам

Показатель	2006	2007	Изменения, +/-
1.Затраты на производство, всего,  млн. руб.	2760	3616	+856
в том числе: 2. материальные затраты	1856	2423	+567
3. затраты на оплату труда  и ЕСН	711	827	+116
4. амортизация	89	186	+97
5. прочие расходы	113	180	+67
6. Объем продукции в ценах  базового периода, млн. руб.	3149	4844	+1695
7. Затраты на 1 руб. продукции,  всего, коп.	87,9	74,7	-13,2
в том числе:
8. материалоемкость продукции (стр. 2/стр. 6 ·100)	58,9	50,0	-8,9
9. зарплатоемкость продукции (стр. 3/стр. 6 · 100)	22,6	17,1	-5,5
10. амортизациеемкость продукции  (стр. 4/стр. 6 · 100)	2,8	3,8	+1,0
11. Прочие удельные затраты (стр. 5/стр. 6 · 100)	3,6	3,7	+0,1