Бухгалтерский учет доходов и расходов организации и анализ прибыли и рентабельности ОАО «Gallant»

Доходы группируются по двум направлениям:

1)доходы от обычных видов деятельность;

2)прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка признается при наличии если:

-                   организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

-                   сумма выручки может быть определена;

-                   имеется уверенность в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

-                   право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

-                   расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей.

Расхода, как и доходы, группируются по двум направлениям:

1)расходы от обычным видам деятельности;

2)прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним в ОАО «Gallant» предназначен счет 90 "Продажи". В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности.

К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Отражение финансового результата. Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6). Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В отчетном периоде организация ОАО «Gallant»  реализовало продукцию на сумму 350 000 руб. (в т.ч. НДС 18%). Себестоимость реализованной продукции 200 000 руб., Расходы на продажу составили 30 000 руб.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отразилась проводкой:

Отражение выручки от реализации продукции:

Д-т 62 К-т 90-1на 350 000 руб.

Начислен налог на добавленную стоимость:

Д-т 90-3 К-т 68 на 53 390 руб.

Списаны расходы на продажу продукции:

Д-т 90-2 К-т 44 на 30 000 руб.

Списана себестоимость продукции:

Д-т 90-2 К-т 43 на 200 000 руб.

По окончании месяца бухгалтер ОАО «Gallant»  выводит финансовый результат от операций по обычным видам деятельности, что отражается проводкой:

Д-т 90-9  К-т 99  на 66 610 руб.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

2.2.           Учет прочих доходов и расходов

Их учет ведется на счет 91 "Прочие доходы и расходы" Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

-                поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-                поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-                поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

-                прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

-                поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте,

-                продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-                поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

-                проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

-                штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-                поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

-                поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

-                прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

-                суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

-                курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

-                прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

-                расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

-                остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

-                расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

-                расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

-                проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-                расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в корреспонденции со счетами учета расчетов;

-                штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-                расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

-                возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

-                убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

-                отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

-                суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

-                курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

-                расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

-                прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Рабочим планом счетов ОАО «Gallant» (Приложение Г.), к счету 91 "Прочие доходы и расходы" открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В ОАО «Gallant» на субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

Организация  ОАО «Gallant» в отчетном периоде получила от продажи основного средства 150 000 руб. (в т.ч. НДС 18%), первоначальна стоимость основного средства 90 000 руб., амортизация 12 000 руб.

Д-т 62 К-т 91-1 на 150 000 руб.

Д-т 91-2 К-т 68 на 22 882 руб.

Д-т 01-1 К-т 01 на 90 000 руб.

Д-т 02 К-т 01-1 на 12 000 руб.

Д-т 91-2 К-т 01 на 78 000 руб.

Д-т 91-9 К-т 99 на 49 118руб.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Это отражается проводками: