Бухгалтерский учет доходов и расходов организации и анализ прибыли и рентабельности ОАО «Gallant»

Дебет 91- 1 «Прочие доходы»

Кредит 91- 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

2.3.           Учет расчетов по налогу на прибыль организации

Большинство коммерческих организаций являются плательщиками налога на прибыль. Базой для налогообложения является сумма прибыли, исчисленная по правилам налогового законодательства (гл. 25 НКРФ).

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» установлены правила формирования в системе бухгалтерского учета и отчетности ряда показателей, позволяющих охарактеризовать различия в подходах при определении величины финансового результата, исчисленного в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве.

На предприятии рассчитываются следующие показатели прибыли:

Балансовая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия, выявляемый в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»;

Налогооблагаемая прибыль – определяется на основе расчета налога от фактической прибыли за вычетом сумм корректировок по доходам, исключаемым при расчете основного налога на прибыль;

Чистая нераспределенная прибыль – облагаемая налогом прибыль за вычетом самого налога на прибыль.

Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В форме отчета о прибылях и убытках необходимо заполнить следующие графы:

                       Прибыль (убыток) до налогообложения;

                       Отложенные налоговые активы;

                       Отложенные налоговые обязательства;

                       Текущий налог на прибыль;

                       Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете образовавшаяся разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода состоит из постоянных и временных разниц (п. 3 ПБУ 18/02). Взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой прибылью можно отразить формулой:

                                                         (1.)

где – налогооблагаемая прибыль;

– бухгалтерская прибыль (либо убыток со знаком «минус»);

– постоянные разницы (доход);

– постоянные разницы (расход);

– налогооблагаемые временные разницы;

– вычитаемые временные разницы.

Согласно ПБУ 18/02 в учете могут возникнуть постоянные и временные разницы.

Под постоянными понимают доходы и расходы формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключительно из расчета налоговой базы, как расчетных и последующих периодов. Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА).

Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде по сравнению суммы платежей исчисленной из ходя из бухгалтерской прибыли.

(2.)

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т 99 субсчет 99-3 «Постоянное налоговое обязательство»,

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Постоянный налоговый актив представляет собой сумму налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налоговых платежей в отчетном периоде по сравнению сумме налога, которая рассчитывается исходя из налога на прибыль.

Постоянный налоговый актив отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т 99 К-т68

Согласно ПБУ 18/02 под временными разницами понимают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются следующим образом:

-                налогооблагаемые, которые приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетном или в последующих отчетных периодах;

-                вычитаемые которые приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетном или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства появляются в случаях, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) отражаются в учете следующим образом:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 77 «Отложенные налоговые обязательства»

(3.)

Отложенные налоговые активы появляются в случаях, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы – позже.

Отложенные налоговые активы (ОНА) отражаются в учете следующим образом:

Д-т 09 «Отложенные налоговые активы»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

(4.)

Текущий налог на прибыль – обязательство, равное неоплаченной величине налога на прибыль, т.е. та сумма налога, которую следует уплатить в бюджет. Текущий налог на прибыль не отражается в учете какой-либо отдельной проводкой. Его величина формируется на счете 68 посредством корректировок отраженного по этому счету условного расхода по налогу на прибыль (т.е. налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

(5.)

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете:

Д-т 99 субсчет 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

К-т 68 – начислен условный расход по налогу на прибыль

2.4.           Учет использования прибыли

В организации ОАО «Gallant» для учета конечного финансового результата используется счет 99 «Прибыль и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а так же прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыль и убытки» отражаются убытки (потери, расходы),  а по кредиту прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99  «Прибыль и убытки» в течение отчетного года отражаются:

-                прибыль и убытки от обычных видов деятельности, - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

-                сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

-                потери расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (Стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и др.) -  в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

-                начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций, - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списываются со счета 99 «Прибыль и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического счета 99 «Прибыль и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные могут разделяться.

Аналитический учет  по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Прибыль предприятия полученная в отчетном году, используется на уплату налога на прибыль, прочих налогов и сборов, производимых за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли, а также штрафные санкции, взыскиваемые налоговыми органами, внебюджетными фондами и другими государственными органами.

Учет использования прибыли в течение отчетного года ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», 91-2 Расходы, и на 99 «Прибыль и убытки»

3.Анализ финансовых результатов в ОАО «Gallant»

3.1.Анализ структуры и динамики балансовой прибыли  на ОАО «Gallant»

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности организа­ций ОАО «Gallant» представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учётом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и с отри­ца­тельным знаками.

Задача экономического анализа состоит в том, чтобы дать оценку общей величине прибыли и ее состава, выявить резервы роста прибыли и рентабельности.

Основными источниками информации для проведения анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются документы финансовой отчетности:

1.             Данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов;

2.             Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

3.             Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» и др.

В процессе анализа используются разнообразные показатели прибыли, которые можно классифицировать следующим образом: 

1. По видам хозяйственной деятельности (прибыль от основной деятельности, инвестиционная, финансовая).
2. По составу включенных эмитентов (маржинальная, прибыль от реализации продукции, брутто-прибыль, прибыль до налогообложения, чистая прибыль).
3. В зависимости от характера деятельности предприятия (прибыль от обычной  деятельности, от чрезвычайных ситуаций).
4. По характеру  налогообложения (налогооблагаемая прибыль, льготируемая прибыль).  
5. По степени  учета инфляционного фактора (номинальная прибыль, реальная прибыль).
6. По экономическому содержанию (бухгалтерская  прибыль, экономическая прибыль).  
7. По характеру использования (капитализируемая, потребляемая).

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Таблица 6. Анализ динамики и состава предприятия.