Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

     5 декабря 1991г. появляется проект Закона «Об аудиторской деятельности». 22 декабря 1993г. президент РФ подписывает указ, утвердивший «Временные правила аудиторской деятельности в РФ» (вступил в силу с момента опубликования указа с 29 декабря 1993г.).

     В соответствии с проектом закона аудиторская деятельность – это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий, состояния платежей, общего состояния хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, оценка его активов и пассивов, иных сторон хозяйствования, осуществляемая независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами в двух направлениях:

• проведение объективного анализа состояния дел хозяйствующего субъекта, когда этого требует в обязательном порядке закон или уполномоченные на то государственные органы (обязательная аудиторская проверка);
• по собственной инициативе хозяйствующего субъекта, когда он нуждается в оценке состояния своих дел с помощью независимого анализа или когда он стремится подтвердить надлежащий уровень хозяйствования и надежность своего положения перед другими участниками оборота (инициативная проверка).

     Данные  направления отслеживаются и  при проведении аудита налогов, который  является составляющей частью аудиторских  проверок:

     1. проведения объективного анализа налоговых платежей, для подтверждения соответствующих статей отчетности, отражающих реальную задолженность перед бюджетом, а также правильность исчисления и уплаты налогов, что находит свое отражение в анализе налоговых деклараций;

     2. инициативный анализ налоговых платежей, как составляющей части финансовых потоков, с целью выявления нарушений законодательства и последующей налоговой экспертизой для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

     Эти же направления легли в основу построения двух методик проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами на предприятии.

     За  основу построения методологии проведения аудиторской проверки налогов взят принцип аналогии построения аудиторской проверки в целом.

     Основные  цели аудита:

     а) установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических  субъектов. Достоверность представляет собой форму обнаружения истины, обоснованную каким-либо способом. Основой достоверности бухгалтерской отчетности является отсутствие существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Подтверждение аудитором соответствия осуществления данной финансовой деятельности предприятия установленным нормам является условием признания достоверности отчетности.

     Осуществляя свои функции по установлению достоверности  бухгалтерской отчетности экономических  субъектов, аудитор действует как в публичных интересах, оценивая деятельность предприятия для получения информации всеми заинтересованными субъектами хозяйствования, так и в частных интересах самого субъекта, заинтересованного в истинности своих представлений о соответствии действительного состояния дел на предприятии изложенному в формах отчетности;

     б) установление соответствия совершенных  экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в РФ.

     Таким образом, проводя аналогию с основными  целями аудита, при проведении аудита налогов можно выделить следующие основные цели:

     - установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций.

     - подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

     В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита налогов:

     - проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;

     - правильность применения налоговых ставок и льгот;

     - анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

     - определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;

     - проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.

     После определения целей и задач  для проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии необходимо выяснить, что же собой представляет сам объект аудиторского исследования.

     Под объектом аудита понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно или качественно.

     Аудит имеет дело с объектами, различными по составу, целевой ориентации, отношению  к отдельным сферам деятельности, обладающими многими другими  характеристиками. Это требует по отношению к объектам определенной классификации для целостного представления о предмете аудита и установить, что будет являться объектом при проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии и какими характеристиками он будет обладать.

     Виды  объектов:

1. ресурсы – основные средства, товары и товарно-материальные ценности, денежные средства;
2. хозяйственные процессы – калькуляция себестоимости и формирования производства;
3. расчеты – с дебиторами и кредиторами, сотрудниками, филиалами и дочерними организациями, с бюджетом и внебюджетными фондами;
4. результаты деятельности – формирование финансового результата и фондов;
5. структура предприятия и организационно-правовой системы;
6. методы и формы управления;
7. методы и формы контроля.

     По  связи со временем различают объекты :

• прошедшего времени;
• настоящего времени;
• будущего времени.

     Отнесение объектов к той или иной временной  группе зависит от задач, решаемых аудитором. Если он оценивает достоверность  отчетности, то учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем времени. Если аудитор будет исследовать учет с целью его совершенствования, предложения аудитора будут очерчивать новые возможности учета, т.е. определять его будущее состояние.

     По  характеру оценки состояния различают объекты:

• с количественными характеристиками;
• с качественными характеристиками;
• со смешенными характеристиками.

     Объекты первой группы – это расчеты и  результаты деятельности, объекты второй группы – структура предприятия  и организационно-правовой системы, методы и формы управления, методы и формы контроля; объекты третьей группы – ресурсы и хозяйственные процессы.

     По  продолжительности нахождения в  поле деятельности аудита выделяют три  группы объектов:

• постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания;
• производится периодическая аудиторская оценка;
• требуют разовой оценки.

     Если  рассматривать налоговые платежи  как объект аудиторской проверки, то при оценке их качественных и  количественных характеристик следует  иметь в виду, что:

• по виду налоги представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетом и внебюджетными фондами;
• расчет налогов это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности предприятия, поэтому анализ будет зависеть от целей аудиторской проверки (при подтверждении статей отчетности – учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем и настоящем времени; при минимизации налоговых платежей и построении схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством – учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в настоящем и будущем времени);
• по характеру оценки состояния налоги относятся к объектам с количественными характеристиками;
• по продолжительности нахождения в поле деятельности аудита налоги постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания.

     Системность классификации объектов определяет использование специфических приемов, составляющих метод аудиторской  деятельности.

     Метод аудита – это совокупность приемов, используемых для оценки состояния  изучаемых объектов.

     Используемые приемы можно определить в три группы:

• определение состояния объектов в натуральном виде;
• сопоставление ;
• оценка.

     Приемы  первой группы – осмотр, пересчет, взвешивание, измерение – позволяют определить количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого определение качественного состояния объекта.

     Сопоставление позволяет определить отклонения действительного  состояния объектов от норм и нормативов, прогнозных показателей.

     Приемы  третьей группы, связанные с оценкой  прошлого, настоящего и будущего состояния объектов, являются логическим завершением процесса сопоставления. Содержанием всех аудиторских операций в сфере экономики является оценка, т.е. правильное восприятие существенных сторон процессов – объектов аудиторского изучения.

     При проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии  основными приемами являются сопоставление  и оценка.

     Особое  внимание надо обратить на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений.

     Методы  документальной проверки можно условно  разделить на две группы:

1. Методы формальной проверки документов:

• проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;

• сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами, что позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), правильность применения льгот, ошибки при исчислении и уплате налогов;
• проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам ;
• счетный контроль.

2. Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:

• сопоставление данных документов, отражающих смысл, совершенных операций, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;
• проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;
• сканирование;
• встречная проверка;
• взаимная проверка;
• контрольное сличение;
• восстановление натурально-стоимостного учета.

     Самый распространенный метод документальной проверки предприятия – выборочный аудит.

     Выборочный  аудит подразделяют на две практически  схожие части: выборочную проверку системы  внутреннего контроля и проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.