Анализ затрат на заработную плату

 

 

     

      3. Анализ и оценка  эффективности деятельности предприятия и тенденции его развития 

      3.1. Анализ показателей  рентабельности предприятия 

     Показатели  рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов  и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса.

     Для расчета показателей по данным на начало и конец года составляется аналитическая таблица 15 «Расчет и динамика показателей рентабельности  ООО «Валя».

     Рентабельность  активов предприятия ρА характеризует  прибыль, полученную предприятием с  каждого рубля, вложенного в имущество  предприятия.

      Выводы  по таблице:

      - рентабельность оборотных активов  снизилась на 54%,

      - рентабельность собственного капитала снизилась на 31,45%,

      - рентабельность продаж снизилась  на 6,17%.

      - рентабельность затрат снизилась  на 7,8%. 

 

     

     Таблица 15. Расчет и динамика показателей  рентабельности  ООО «Валя»

 
 

 

      3.2. Факторный анализ  по моделям фирмы  «Du Pont» и пути повышения эффективности деятельности предприятия

     Система финансового анализа Дюпон (The DuPont System of Analysis) в первую очередь исследует способность предприятия эффективно генерировать прибыль, реинвестировать ее, наращивать обороты.

     В основу анализа положена жестко детерминированная  факторная модель, позволяющая идентифицировать и дать сравнительную характеристику основных моментов, влияющих на изменение того или иного показателя деятельности предприятия. Рентабельность компании зависит от хозяйственной деятельности, ресурсоотдачи и структуры авансированного капитала.

     Расщепление ключевых показателей на факторы (множители), их составляющие, позволяет определить и дать сравнительную характеристику основных причин, повлиявших на изменение того или иного показателя. И определить темпы экономического роста компании. В литературе широко известна формула Дюпона — расщепление рентабельности собственного капитала на произведение рентабельности активов и финансового рычага, причем каждый из факторов сам является содержательным финансовым показателем.

     Методика  основана на том, что при разложении показателей на составные части, становится ясно, что изменение показателя прибыльности собственного капитала зависит от большого количества важнейших показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Значимость выделенных факторов объясняется тем, что они обобщают все стороны финансово-хозяйственной деятельности фирмы.  

     Таблица 16.  Исходная информация

      РА1 = (П чист (2008)/Qр (2007)) * (Qр (2007)/А (2007)) =

     = 406717:4503426*4503426:1642787=0,2466

     ∆ РА (П чист) = 0,2466– 30,43 = -30,18

     РА11 = (П чист (2008)/Qр (2008)) * (Qр (2008)/А (2007)) =

     = 406717:5361446*5361446:1642787=0,2478

     ∆ РА (Qр) = 0,2466– 0,2478= -0,0012

     ∆ РА (А) = 16,59– 0,2466= 16,34

     ПРОВЕРКА: ∆ РА (П чист) + ∆ РА (Qр) + ∆ РА (А) = ∆ РА = -30,18-0,0012+ 16,34= -13,84

     РА1 = (П чист (факт)/Qр (пр)) * (Qр (пр)/А (пр)) =253169: 5017004*5017004 :2451340=0,1025; ∆ РА (П чист) = 0,1025– 16,59 = -16,49; РА11 = (П чист (факт)/Qр (факт)) * (Qр (факт)/А (пр)) = 253169:5361446*5361446:2451340=0,10293

     ∆ РА (Qр) = 0,1025– 0,10293= -0,00043

     ∆ РА (А) = 10,01– 0,1025= 9,9075

     ПРОВЕРКА: ∆ РА (П чист) + ∆ РА (Qр) + ∆ РА (А) = ∆ РА =

     = -16,49-0,00043+ 9,9075= -6,58

      Таким образом, при увеличении активов на 54% и уменьшении чистой прибыли на 49% снижается рентабельность активов на 6,58.

 

      4. Анализ затрат  на заработную  плату (оплату  труда) 

     От  того, к какой категории относится  рабочее время, зависит способ оплаты и, в конечном итоге, то, к какому типу затрат эти суммы будут отнесены (согласно российскому законодательству некоторая часть этих расходов в состав себестоимости не включается и относится на чистую прибыль предприятия). Обычно доля таких расходов невелика, но и она весьма невыгодна для предприятия.

     Помимо  заработной платы, выплачиваемой сотрудникам  в денежной и натуральной форме (оклады, премии и вознаграждения регулярного  характера, компенсационные выплаты  за вредные условия труда, внеурочные работы и т.п.), расходы предприятия, связанные с оплатой труда, включают оплату неотработанного времени и единовременные выплаты, а также различные обязательные отчисления. Все эти расходы формируют показатель ФОТ.

     Различают две основные формы оплаты труда: повременную, при которой заработная плата сотрудника зависит от количества отработанного времени, и сдельную, при которой заработок зависит от количества произведенной продукции. Кроме того, на разных предприятиях могут применяться различные их комбинации и разновидности. Как и для полных затрат, в полном объеме ФЗП предприятия можно выделить её постоянную составляющую, которую можно отождествить с заработной платой сотрудников, работающих повременно, и переменную часть, зависящую от выработки рабочих - сдельников. Соотношение переменной и постоянной частей на предприятиях различных отраслей может сильно варьироваться, и их отношение всегда меньше единицы, поскольку на любом предприятии часть сотрудников (по крайней мере, административный и обслуживающий персонал) работает с повременными условиями оплаты труда.

     Широкое распространение получили премиальные  и прогрессивные  разновидности  двух основных форм оплаты труда. Так, сдельно-премиальная форма подразумевает, что к прямой сдельной оплате добавляется  премия за достижение определенного  уровня выработки, сдельно-прорессивная – что при выполнении нормированных заданий сверхнормативная продукция оплачивается по более высоким расценкам, а при повременно-премиальной системе к заработной плате за отработанное время добавляется премия за качество работы или достигнутые результаты.

     Полезную  информацию для оперативного управления производством дает анализ выполнения норм выработки и использования  рабочего времени. Нормы выработки  устанавливаются технологическими подразделениями предприятий или  вышестоящими органами, ответственными за нормирование. Разумеется, не для каждого вида деятельности возможно нормирование, но для промышленных предприятий, выпускающих серийную продукцию или предоставляющих стандартизованные услуги, нормы выработки имеют решающее значение в процессе деятельности. Нормирование устанавливает нормы расхода ресурсов (материальных и трудовых) на изготовление единицы выпуска, а также на отдельные операции в ходе технологического процесса. Нормирование лежит в основе определения размера заработной платы производственных рабочих в большинстве отраслей народного хозяйства.

     Анализ  фонда заработной платы проводят по тому же плану, что и анализ других видов расходов: по сравнению с  нормативной или плановой величиной  либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом. При ярко выраженной сезонности в деятельности предприятия будет полезным приводить сравнение с аналогичным периодом прошлых лет. Например, для предприятия по производству сельскохозяйственной продукции «пиком» деятельности являются летние месяцы и сентябрь, для отеля на горнолыжном курорте – сезон с января по март. Анализ проводится по категориям работающих и по подразделениям. В результате анализа выявляются тенденции изменения и причины перерасхода или недорасхода ФОТ относительно нормативных или плановых значений.

     При анализе данных, касающихся фонда  оплаты труда и использования  рабочего времени, широко используются различные индексные показатели.

     Согласно  российскому законодательству расходы  предприятия не оплату труда сотрудников  не ограничиваются выплатой заработной платы, оговоренной в контрактах, трудовых договорах и тарифных справочниках. Для предприятий всех форм собственности обязательными являются отчисления с фонда заработной платы сотрудников в фонды социального страхования и пенсионный (в настоящее время обязательные отчисления составляют 38% фонда заработной платы). Кроме того, сотрудникам выплачиваются отпускные, дотации на питание, материальная помощь, оплачиваются командировочные расходы, надбавки за особые условия работы (вредность, сверхурочные работы и т.п.), премии по итогам квартала или года или по выполнении определенного заказа, оплачивается время простоя и изготовления брака не по вине работника, и т.д. Часть этих расходов являются затратами (т.е. предприятие может отнести их на себестоимость продукции), а часть выплачивается из чистой прибыли. В любом случае это немалые суммы, и в анализе их кроется возможность не только и даже не столько экономить на фонде оплаты труда, поскольку это чревато социальной напряженностью на предприятии. Тщательный анализ всех статей расходов позволит более эффективно формировать себестоимость продукции, повышая тем самым показатели финансовой результативности работы предприятия.

     Связь производительности и размеров оплаты труда сотрудников отражается в удельных показателях объема произведенной продукции на 1 руб. заработной платы или фонда оплаты труда. В процессе анализа исчисляются следующие величины:

• выручка на 1 руб. заработной платы или ФОТ всех сотрудников предприятия;
• выручка на 1 руб. заработной платы или ФОТ производственных рабочих;
• выручка на 1 руб. заработной платы или ФОТ специалистов (для предприятий непроизводственной сферы);

     Обратные  показатели тоже используются достаточно широко:

• доля заработной платы в 1 руб. выручки;
• доля расходов на оплату труда в 1 руб. выручки;
• доля заработной платы в себестоимости продукции предприятия;
• доля расходов на оплату труда в общей сумме расходов предприятия;
• доля заработной платы в 1 руб. товарной или готовой продукции.

     Для этой группы показателей обычно существуют нормативные значения, которые могут сильно варьироваться для предприятий разных отраслей. Для промышленных предприятий доля заработной платы в 1 руб. выручки составляет несколько процентов, иногда до 20% и выше. В образовательных учреждениях, консультационных фирмах, предприятиях сферы услуг и компаниях, работающих в сфере высоких технологий, т.е. там, где материальные затраты на выпуск продукции экстремально низки или совсем отсутствуют, норматив ФОТ к объему реализованной продукции может составлять до 70%.

     Аналогично  показателю производительности на 1 работающего, при анализе исчисляют также  показатель размера заработной платы  на одного работающего на предприятии  рабочего, производственного рабочего или сотрудника другой категории. 

 

      Заключение 

      Итак, наши исследовательские данные показывают, что финансовое состояния ООО «Валя» является устойчивым.

      Имущество предприятия ООО «Валя» к 2008 году увеличилось  на 808553тыс.руб., к 2009 году на 76695 тыс.руб., за весь анализируемый период выросло на 885248 тыс.руб. что составляет 153,89%.  Внеоборотные активы выросли на 266685 тыс.руб., в том числе основные средства на  202276 тыс.руб., здания, машины, оборудование, другие основные средства на 208067 тыс.руб., незавершенное строительство увеличилось на 62434 тыс.руб. Оборотные активы увеличились на 618563 тыс.руб. в них: запасы увеличились на 244472 тыс.руб.