Анализ влияния амортизационной политики на экономические результаты работы предприятия

     Согласно  российскому ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости, что соответствует основным требованиям зарубежных стандартов. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств согласно российским нормативным актам зависит от способа их поступления на предприятие. Поэтому предприятие, приобретая те или иные объекты внеобротных активов, должно учитывать особенности формирования их стоимости исходя из условий их получения.

     В соответствии с главой 25 НК РФ при  переоценке (уценке) стоимость объектов основных средств по рыночной стоимости  положительная либо отрицательная, в рамках налогового учета, сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения.

     2. Определение сроков полезного  использования основных средств  и нематериальных активов.

     Срок  полезного использования – период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит доход организации.

     В российской экономике до применения Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы, сроки  полезного использования объектов основных средств были весьма значительными, они примерно в 3-4 раза превышали  зарубежные стандарты. Например, срок полезного использования зданий высотных составлял 250 лет; зданий многоэтажных – 100 лет; мостов железобетонных – 100 лет; металлорежущих станков с ручным управлением – 20 лет; печей вращающихся по производств цемента – 20 лет; автомобилей среднего класса – 9 лет.

     Новая амортизационная политика, проводимая с 1 января 2002 г., сориентированная на международные  нормы эксплуатации, позволяет в  несколько раз сократить срок полезного использования объектов и применить международную практику расчета амортизации.

     В соответствии с п.1 постановления  Правительства РФ от 1.01.02 № 1 «О Классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы» данная классификация, введенная  для целей налогообложения, может  быть использоваться и для целей  бухгалтерского учета. По существу, применение классификатора для целей бухгалтерского учета означает появление возможности устанавливать сроки полезного использования основных средств в бухгалтерском учете без их экономического обоснования путем ссылки на соответствующую группу классификатора, применяемую для расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

     В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного  использования основных средств  определяется исходя из:

     - ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

     - нормативно-правовых и других  ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) [4].

     Данным  положением также предусмотрены  возможные основания изменения  срока полезного использования  основных средств. Например, в случаях  ухудшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекта.

     С точки зрения Международных стандартов финансовой отчетности срок полезного использования также должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, то сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться. Например, в момент принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету предполагалось использовать их в суровых климатических условиях или многосменном режиме, с учетом чего и были определенны сроки полезного использования. Фактически основные средства использовались в обычных климатических условиях или в одну смену. В такой ситуации пересмотр сроков полезного использования основных средств приведет к более достоверному учету и представлению в отчетности информации об основных средствах.

     Пересмотр сроков полезного использования  должен быть обоснованным, определенным на основе экономических или технических расчетов, технических паспортов объектов и оформленным в установленном порядке. Обосновывая срок, необходимо руководствоваться общим определением срока полезного использования.

     Если  организацией принимается обоснованное решение об изменении срока полезного использования основного средства, то последствия изменения сроков отражаются в учете и отчетности. Изменение сроков оформляется внутренним распорядительным документом организации (приказом руководителя организации).

     Если  сроки полезного использования  были закреплены в учетной политики организации, то изменение сроков должно отражаться по основаниям и в порядке, предусмотренных для изменения  учетной политики организаций. На практике большинство компаний закрепляют сроки полезного использования основных средств в приложении к учетной политики организации.

3. Выбор и обоснование методов начисления амортизации.

     Зарубежная  практика предполагает использование  достаточно большого количества разнообразных методов начисления амортизационных отчислений. Причем известны десятки специфических методов как прогрессивной (ускоренной), так и дигрессивной амортизации.

     Среди известных в промышленно развитых странах методов начисления амортизации  можно выделить такие, как:

     - линейная амортизация с первоначальной  стоимости;

     - линейная амортизация с рыночной  стоимости;

     - амортизация в соответствии с  уровнем использования объекта;

     - амортизация после вычета определенной  базовой величины;

     - амортизация после вычета остаточной стоимости;

     - чрезвычайная амортизация;

     - метод амортизации, основанный  на использовании сложных процентов;

     - метод функциональной амортизации;

     - метод пропорциональной рентабельности  и т.д.

     Такой широкий перечень методов начисления амортизации позволяет учесть не только национальные особенности отдельных стран, но и индивидуальные условия функционирования того или другого предприятия.

     Российское  законодательство существенно ограничивает спектр используемых методов амортизации. Вместе с тем даже разрешенные законодательством способы начисления амортизационных отчислений используются не в полной мере. До введения в действие главы 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г., как правило, использовался в основном линейный способ начисления амортизации, что было связанно с ограничениями в налоговом законодательстве (для целей налогообложения принимались лишь амортизационные отчисления, начисленные линейным способом в соответствии с постановлением Совета Министров СССР 22 октября 1990 г., № 1072) [9].

     4. Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений.

     Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, после ее реализации поступают на расчетный счет организации в  составе выручки. В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета амортизационные отчисления находятся в общем денежном обороте и не обособленны в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате они могут быть использованы организацией не только в соответствии с функциональным назначением, но и на другие цели, например, на финансирование оборотных средств. Но если у финансово устойчивых организаций амортизационные отчисления могут лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных средств. В результате организация не может обеспечить даже простого воспроизводства основных фондов и другого амортизируемого имущества. Как правило, причиной нецелевого использования амортизационных отчислений, наряду с недостатком финансовых ресурсов, является то, что это собственный источник и, как считается очень часто, он является бесплатным. В связи с этим при возникновении соответствующей потребности в финансовых ресурсах этому источнику отдают предпочтение в первую очередь.

     5. Предотвращение чрезмерного физического  и морального износа амортизируемого  имущества.

     Физический  износ основных фондов – это материальное снашивание основных фондов, постоянная потеря ими своих естественных (физических, химических, биологических) свойств и стоимости в результате эксплуатации или бездействия, влияния сил природы или чрезвычайных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожаров и т.п.). Физический износ приводит в негодность основные фонды, в силу чего возникает необходимость их замены новыми. Абсолютная величина физического износа выражается суммой накопленных амортизационных отчислений.

     Моральный износ – это снижение стоимости  основных фондов обусловленное удешевлением воспроизводства действующих или созданием новых, более совершенных основных фондов.

     Основными направлениями предотвращения чрезмерного  морального и физического износа амортизируемого имущества на предприятии  могут быть:

     - внедрение принципиально новой техники и технологий;

     - опережение темпов ввода основных  фондов над темпами их выбытия;

     - совершенствование ремонтно-эксплуатационного  обслуживания основных фондов;

     - дифференциация сроков полезного  использования активов в зависимости  от степени их подверженности моральному износу.

     6. Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов.

     Каждая  организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными  средствами в необходимом количестве и соответствующего качества.

     Аналогичным образом можно рассчитать потребность  организации в нематериальных активах. Вместе с тем сумма ввода и  выбытия основных фондов, рассчитанных для условий простого воспроизводства, может не совпадать с аналогичными показателями в балансе основных фондов. Это объясняется характером операций, совершаемых в каких-либо особых условиях (например, выбытие основных фондов по причине чрезвычайной ситуации) или, например, при реализации излишнего и поэтому используемого с низкой эффективностью оборудования, а также в результате обменных операций (во всех случаях выбытия основных фондов, кроме их выбытия по причине морального и физического износа.

     7. Выбор наиболее эффективных форм  воспроизводства основных средств.

     Важным  моментом в разработке амортизационной политики организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно.

     Наиболее  эффективными формами воспроизводства  основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция  и модернизация производства. Это  связанно с тем, что капитальных  вложений на их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства.

     8. Совершенствование видовой, технологической  и возрастной структуры основных  фондов.

     Такое совершенствование зависит от изменений воспроизводственной и технологической структуры капитальных вложений.