Анализ финансовых результатов (на примере ООО «Ува-Молоко» Увинского районаУдмуртской Республики)

Третья группа - это владельцы коммерческой организации. С позиции текущего момента для них важен конечный результат, т.е. один из показателей прибыли к распределению, а с позиции долгосрочной перспективы представляет интерес сумма реинвестируемой прибыли.

Четвертая группа включает работников коммерческой организации и ее контрагентов (поставщиков и кредиторов). Представители этой группы удовлетворяют свои интересы различными способами, в том числе и путем получения соответствующей доли из общих доходов коммерческой организации (заработная плата, выплаты по текущей задолженности, возможность сбыта своей продукции данной организации и др.).

 

 

2.2 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ДИНАМИКИ БАЛАНСОВОЙ ПРИБЫЛИ

 

 

Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли  следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для  этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

По мнению Журавлева  В.В., «наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия составляет прибыль от реализации, поэтому его снижение будет свидетельствовать о снижении эффективности основной деятельности предприятия. В связи с этим одной из важнейших задач анализа прибыли от реализации является оценка влияния отдельных факторов на ее изменение по сравнению с предыдущим годом.

Углубленному анализу  также подлежат те слагаемые прибыли, (убытка) отчетного года, которые  составляют значительный удельный вес в прибыли (убытке) отчетного года».

Савицкая предлагает определить следующий состав прибыли  до налогообложения: Прибыль от реализации продукции, прибыль от прочей реализации, внереализационные финансовые результаты. Воспользуюсь, данной структурой и  проанализирую состав и динамику балансовой прибыли:

Таблица2.2.1

Анализ состава и  динамики балансовой прибыли

Состав балансовой прибыли	2008 год		2009 год		Динамика прибыли, (+,-)
	тыс. руб	Структура,%	тыс. руб.	Структура, %
Прибыль (убыток) от реализации продукции (Пр)	-47028	-432,76	-9349	135,57	+37679
Прибыль (убыток)от прочей реализации (Ппр)	71421	657,23	14718	-213,43	-56703
Внереализационные Финансовые  Результаты (ВФР)	-13526	-124,47	-12265	177,86	+1261
Балансовая прибыль (БП)	10867	100	-6896	100	-17763

 

Факторный анализ:

∆БП=БП1-БП0

∆БП=-17763

БП0=-47028+71421-13526=10867 тыс.руб.

БПусл.1=-9349+71421-13526=48546 тыс. руб.

∆БП1=48546-10867=37679 тыс. руб. изменение балансовой прибыли за счет изменения прибыли от продаж

БПусл.2=-9349+14718-13526=-8157 тыс. руб.

∆БП2=-8157-48546=-56703 тыс. руб. – изменение балансовой прибыли за счет изменения прибыли от прочей реализации

БПусл.3=-9349+14718-12265=-6896 тыс. руб.

∆БП3=-6896+8157=1261 тыс. руб. – изменение балансовой прибыли за счет изменения внереализационных финансовых результатов

Проверка:

∆БП=∆БП1+∆БП2+∆БП3

∆БП=37679-56703+1261=-17763 тыс. руб.

 

Проанализировав, состояние, состав и динамику прибыли до налогообложения (балансовой прибыли), мы видим, что в отчетном году предприятие получило убыток от деятельности: балансовая прибыль сократилась на 17763 тыс. руб.   В 2008 году организация получила прибыль, главным образом, за счет прочей реализации. В 2009 году прибыль от реализации возросла на 37763 тыс. руб., однако прибыль от прочей реализации сократилась значительно. Таким образом, в 2009 году основную часть прибыли составляет по-прежнему прибыль от прочей реализации, прибыль от обычных видов деятельность также отрицательна, но появилась положительная динамика, и внереализационные финансовые результаты также отрицательно повлияли на получение прибыли до налогообложения.

Проведя факторный анализ состава балансовой прибыли, я выяснила какие факторы положительно повлияли на показатель балансовой прибыли, а  какие отрицательно. Таким образом, сокращение убытка от реализации продукции, а также положительная динамика внереализационных финансовых результатов увеличили прибыль до налогообложения, а падение показателя прибыли от прочей реализации сократили нашу прибыль на 56703 тыс. руб.

Прибыль от реализации продукции должна составлять большую долю в балансовой прибыли, значит то обстоятельство, что реализации продукции растет, я расцениваю как положительную динамику в работе организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 ВЛИЯНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ  НА РАЗМЕР ПРИБЫЛИ

 

Размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.

В статье «Международные стандарты финансовой отчетности: Учетная политика и ее изменение» указано, что   МСФО (IAS) 8 определяет учетную политику как совокупность конкретных принципов, основ, соглашений, правил и практических приемов, применяемых организацией при составлении и представлении финансовой отчетности. Отчетность, заявленная как соответствующая МСФО, должна отвечать требованиям всех Стандартов и Интерпретаций, поскольку, по мнению Совета по МСФО, только в этом случае отчетность будет отражать релевантную и надежную информацию о фактах хозяйственной жизни. Совет допускает отступление от правил МСФО только в том случае, когда эффект их применения несуществен. В то же время в Стандарте подчеркивается, что отступать от требований МСФО ради целевого представления финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности или денежных потоков недопустимо. В тех случаях, когда регламентация отражения какого-либо факта хозяйственной жизни в МСФО не предусмотрена, руководство организации на основе профессионального суждения должно выработать такую учетную политику, чтобы отчетная информация соответствовала требованиям, предусмотренным в "Принципах", то есть отвечала информационным потребностям пользователей и была надежной. Стандарт устанавливает иерархию оснований для вынесения профессионального суждения, выделяя 3 их уровня:

1. требования и рекомендации стандартов, регламентирующие отражение аналогичных фактов;
2. определения, критерии признания и принципы измерения активов, обязательств, доходов и расходов, изложенные в "Принципах";
3. правила и руководства, разработанные другими организациями, применяющими аналогичную концептуальную основу, а также принятая отраслевая практика.

Пользователи финансовой отчетности, чтобы определить тенденции финансового положения организации, должны иметь возможность сравнивать данные финансовой отчетности за ряд лет. Поэтому стандарт требует последовательного применения учетной политики в вопросах отражения в отчетности аналогичных объектов, за исключением тех случаев, когда какой-либо другой МСФО предполагает обязательность или возможность разделения статьи на подгруппы, к которым применяются различные методы учета. Например, в МСФО (IAS) 40 предусматривается отражение инвестиционной недвижимости либо по справедливой (без амортизации), либо по первоначальной (с учетом амортизации и убытков от обесценения) стоимости - выбор определяется учетной политикой организации. Принятая методология должна применяться ко всем объектам инвестиционной недвижимости. В то же время Стандарт предусматривает возможность возникновения исключительных случаев, когда принятое учетной политикой организации общее правило оценки по справедливой стоимости к некоторым объектам недвижимости может не применяться. Некоторые стандарты предусматривают возможность применения различных методов оценки, прямо выделяя категории в регулируемом объекте учета. Это относится, например, к запасам, финансовым активам, оценочным обязательствам.

Таким образом, при переходе от одного отчетного периода к другому применяется одна и та же учетная политика. В то же время МСФО (IAS) 8 допускает изменение учетной политики, но только в двух случаях - когда этого требует МСФО или такое изменение, по мнению руководства организации, обеспечит представление более надежной и релевантной информации пользователям бухгалтерской отчетности.

И в первом, и во втором случаях изменение учетной политики фактически является обязательным. Это  соответствует общей идее МСФО, согласно которой фирма должна представлять в отчетности данные, надежные и релевантные настолько, насколько это возможно. Следовательно, если, по мнению руководства компании, изменение учетной политики позволит повысить достоверность отчетности, оно должно быть реализовано. В МСФО для второго случая используется термин voluntary, который чаще всего переводится как "добровольная" корректировка.

При этом речь идет о реализации профессионального суждения при  выборе методологии бухгалтерского учета, а не об обязательности изменения  содержания учетной политики фирмы. Отметим, что допустимое применение какого-либо Стандарта до вступления его требований в силу не рассматривается как добровольное изменение учетной политики.

Организация должна отражать изменение учетной политики, принятое вследствие первоначального применения какого-либо Стандарта в соответствии с конкретными переходными положениями данного Стандарта (если они предусмотрены). В том случае, когда переходные положения Стандартом не оговорены, а организация изменяет учетную политику при первом применении данного Стандарта, или когда имеет место добровольное изменение учетной политики, организация должна отразить это изменение ретроактивно. Как мы отмечали выше, ретроактивное применение новой учетной политики предполагает такое отражение фактов хозяйственной жизни, как если бы эта политика применялась и раньше. Иными словами, организация должна внести корректировки входящего сальдо всех компонентов собственного капитала (как правило, это нераспределенная прибыль), на которые повлияло изменение учетной политики, начиная с самого раннего из представленных отчетных периодов, а также пересчитать все сопоставляемые показатели, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

Правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной  политики организаций изложены в ПБУ 1 от 2008 года.

Учетная политика организации – это совокупность методов для составления бухгалтерского учета, принятых организацией. Эти способы включают в себя следующее: первичное наблюдение, оценка стоимости, текущей группировки, а также обобщения некоторых фактов хозяйственной деятельности на предприятии. В Налоговом Кодексе РФ (статья 11) учетная политика организации определяется как совокупность всех методов определения расходов и доходов, их оценки.

  Формирование учетной политики организации осуществляется главным бухгалтером на предприятии, и далее проходит утверждение руководителем предприятия. Учетная политика организации выполняет множество функций. Первая функция: она является руководством по ведению учета предприятия, т. е. правилами для работников этого предприятия.

Действующие нормативные  акты допускают следующие методы регулирования прибыли: Во-вторых, она помогает решать и предотвращать споры, возникающие с налоговыми органами. И, в-третьих, грамотное формирование учетной политики организации позволяет использовать ее в качестве эффективного инструмента оптимизации налогообложения и учетного процесса субъектом хозяйствования.

1.Изменение стоимостных  границ отнесения имущества к  основным средствам или к малоценным  и быстроизнашивающимся предметам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами начисления износа по основным средствам и по МБП.

2.Изменение метода  начисления износа по малоценным  и быстроизнашивающимся предметам.

3.Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налогов на прибыль.

4.Применение различных  методов оценки нематериальных  активов и способов начисления амортизации по ним.

5. Выбор метода оценки  потребленных производственных  запасов (NIFO, FIFO, LIFO).

6.Изменение порядка  списания затрат по ремонту  основных средств на себестоимость  продукции (по фактическим затратам  или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

7.Изменение сроков  погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к  росту себестоимости продукции  отчетного периода.

8.Изменение метода  определения прибыли от реализации  продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).

Таким образом, учетная  политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для  выбора методологических приемов, способных  радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния  предприятия.

Поэтому в процессе анализа  необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим  нормативным положениям по ведению  бухгалтерского учета и определить влияние изменений в учетной  политике на сумму балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли, а также на размер налогов, сумму отчислений в фонды предприятия и сумму выплаченных дивидендов акционерам. Для этого, по мнению Н.А. Русак, следует отразить в специальной таблице уровень перечисленных показателей до и после изменения каждого метода учетной политики субъекта хозяйствования.

 

 

 

2.4 ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ  ПРИБЫЛИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ В ЦЕЛОМ И ОТДЕЛЬНЫХ ЕЕ ВИДОВ

 

 Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi).