Анализ дебиторской задолженности в условиях инфляции

МСФО 29 устанавливает следующие правила  пересчета статей бухгалтерского баланса (прогнозной отчетности), подготовленного  на основе фактической (планируемой) стоимости приобретения:

- монетарные (денежные) статьи не нуждаются  в пересчете;

- неденежные  активы не подлежат пересчету,  если они указаны на отчетную  дату по справедливой стоимости,  в размере вероятной цены реализации  или возмещаемой суммы;

- на  начало первого периода корректировки  статей баланса компоненты капитала, за исключением нераспределенной  прибыли или любой суммы переоценки, подлежат пересчету;

- изменения  в капитале включаются в капитал;  в конце первого периода и  в последующие периоды все компоненты капитала подлежат пересчету;

- пересчет  неденежных статей в текущих  единицах измерения производится  с учетом изменений в индексе  цен, применяемом к балансовой  стоимости, начиная с даты приобретения  или с учетом справедливой  стоимости на дату оценки и др.

      Одной из серьезных проблем для экономического анализа является выбор общего индекса  цен, использование которого в процессе корректировки бухгалтерской отчетности должно снизить возможные инфляционные искажения отчетной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации. В качестве искомого показателя предлагается использовать:

- индекс  потребительских цен (ИПЦ), который  традиционно выступает в качестве  индикатора инфляционной ситуации  в стране и отдельных ее регионах и ежемесячно публикуется Госкомстатом России;

- индекс  цен производителей промышленной  продукции (ИЦП);

- расчетный  индекс цен, определяемый на  основе экспертных оценок (определяется  частными информационными агентствами,  публикуется в финансово-экономических еженедельниках "Эксперт", "Деньги" и др.).

      В связи со стремительным ростом цен  и существенными ценовыми диспропорциями по различным группам товаров  у многих специалистов вызывают сомнения достоверность расчета ИПЦ и  ИЦП, а также обоснованность использования общего индекса цен для корректировки данных бухгалтерской отчетности организаций, принадлежащих к различным сферам экономики и расположенных в различных регионах страны. Зарубежными партнерами и инвесторами нередко предъявляются требования к российской стороне относительно представления реальной или прогнозной бухгалтерской отчетности в твердой валюте (как правило, в долларах США). Такой подход к учету влияния инфляции на данные отчетности (бизнес-планов) может привести к значительным искажениям в интерпретации результатов деятельности организации. Ошибка возникает вследствие несопоставимости темпов роста курса валют с темпами роста цен. Причина несопоставимости заключается в том, что Центральный банк России не позволяет курсу доллара США расти с такой же скоростью, с какой растет инфляция. В связи с этим перевод рублевых сумм по операциям, имевшим место в различные периоды времени, в доллары США с использованием обменного курса на дату совершения операции не только не имеет смысла, но и может привести заинтересованного пользователя бухгалтерской отчетности к принятию ошибочных управленческих решений.

      Бухгалтер-аналитик должен помнить, что в условиях высокой  инфляции организации, имеющие значительную величину денежных активов, теряют в  покупательной способности, а организации, у которых имеется значительная величина денежных обязательств, остаются в выигрыше. Следуя этому правилу, бухгалтер-аналитик должен рекомендовать менеджменту организации более рационально распределить ее активы и пассивы в условиях высокой инфляции. Анализ рекомендуется начинать с классификации статей баланса на две группы: денежные и неденежные статьи.

      В соответствии с МСФО 29 денежные статьи бухгалтерского баланса - это различные  активы и обязательства, подлежащие получению или выплате деньгами. Денежные статьи - это денежные средства, активы и обязательства, финансовые инструменты, предусматривающие наличие, получение или выплату фиксированных или определяемых денежных сумм. Важной характеристикой денежных статей является то, что они не корректируются в связи с воздействием инфляции, так как уже отражают масштаб цен, действующий на дату составления отчетности.

2. Анализ дебиторской задолженности в условиях инфляции

2.1 Анализ динамики и структуры   оборачиваемости дебиторской задолженности

      Проводя анализ динамики, состава и структуры  дебиторской задолженности следует  учесть, что в бухгалтерском балансе  задолженность подразделяется на долгосрочную (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты) и краткосрочную (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

Анализ  динамики, состава и структуры  дебиторской задолженности проведем в таблице 1.

Таблица 2

Анализ  динамики, состава и структуры  дебиторской задолженности

      Из  проведенного в таблице 2 анализа видно, что в отчетном периоде прирост дебиторской задолженности составил 4390 тыс. руб., темп роста составил 701,37%. Долгосрочная дебиторская задолженность выросла на 1430 тыс. руб., темп роста составил 650%. Краткосрочная кредиторская задолженность увеличилась на 2960 тыс. руб., при этом темп роста составил 729,79%. Также из таблица видно, что краткосрочная дебиторская задолженность на 100% состоит из задолженности покупателей и заказчиков.

Структура дебиторской задолженности по отношению  к прошлому году изменилась не существенно. Так, доля долгосрочной дебиторской  задолженности составила 33,01% от общей суммы дебиторской задолженности, а доля краткосрочной дебиторской задолженности составила 66,99%.

      При анализе структуры дебиторской  задолженности рассмотрим следующий  показатель.

1. Доля  дебиторской задолженности (ДЗ) в общем объеме оборотных активов (Удз), в том числе долгосрочной (Уддз) и краткосрочной задолженности (Укдз):

Удз (ДЗ / ОА) = Уддз (ДДЗ / ОА) + ( ККЗ / ОА),

Где ДДЗ, КДЗ - долгосрочная и краткосрочная  дебиторская задолженность. ОА - оборотные  активы.

Удз0 = 6,49 + 11,73 = 18,22

Удз1 = 6,87 + 13,94 = 20,81

      Из  расчетов видно, что доля дебиторской  задолженности в оборотных активах  увеличилась на 2,59%.

      Для оценки оборачиваемости дебиторской  задолженности как фактора, воздействующего  на оборачиваемость оборотных активов, которая является характеристикой эффективности их использования, рассчитываются следующие основные показатели.

1. Коэффициент  оборачиваемости дебиторской задолженности  (КобДЗ):

КобДЗ = В / ДЗ,

где В - выручка от продажи за анализируемый  период. ДЗ - средняя величина дебиторской задолженности.

КобДЗ = 5100 / 2925 = 1,74

      Из  расчетов видно, что за анализируемый  период количество оборотов дебиторской  задолженности составит 1,74 раза.

2. Коэффициент  закрепления средств в дебиторской  задолженности (КзДЗ), характеризующий ее величину на один рубль выручки от продаж. Этот коэффициент является обратным коэффициенту оборачиваемости:

КзДЗ = ДЗ / В

КзДЗ = 2925 / 5100 = 0,57

      Проведенный расчет показывает, что средства авансируемые в дебиторскую задолженность используются достаточно эффективно.

3. Средняя  продолжительность (длительность) одного  оборота дебиторской задолженности  в днях (ПобДЗ):

ПобДЗ = ДЗ * Д / В,

где Д - количество дней в анализируемом  периоде.

ПобДЗ = (2925 * 360) / 5100 = 206,47

      Таким образом, для погашения дебиторской задолженности в среднем требуется 206 дней.

      Основными задачами анализа дебиторской задолженности  являются: проверка реальности и юридической  обоснованности числящихся на балансе  предприятия сумм дебиторской задолженности; проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины; проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления; проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

      Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе - платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

      Анализ  состояния дебиторской задолженности  следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия  и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

      Устанавливаются причины и виновники образования  дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность);

        Не пропущены ли сроки исковой  давности (3 года), какие меры принимаются  для взыскания задолженности.  Организуются и проводятся встречные  проверки в торговых и снабженческих  организациях.

      В ходе анализа проверяются все  акты инвентаризации. В акте следует  проанализировать наименование проверенных  счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую  задолженность, по которой истекли  сроки исковой давности.

      Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее: имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности; правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

      Особое  внимание при анализе должно быть обращено на правильность отражения  операций при оплате векселями. При  расчетах векселями могут применяться  простые и переводные векселя.

        При анализе необходимо проверить  правильность учета векселей по видам, предприятиям - плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

      Затем проводится анализ прочей дебиторской  задолженности. Остатки на начало и  на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам подраздела 33 бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере № 8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

      Особое  внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения хозяйственных  операций на счете 78/2 «Задолженность работников и других лиц».

      Сначала проводится сплошная проверка авансовых  отчетов и приложенных к ним  документов, анализируются записи в  накопительных ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями  кредитов. Выясняется, кому выданы авансы.