По
степени ликвидности можно выделить
высоколиквидную, неликвидную и
среднеликвидную дебиторскую задолженность.
Краткосрочная дебиторская задолженность
(со сроком погашения до одного месяца)
является высоколиквидной; безнадежная
дебиторская задолженность, которая не
может быть конвертирована в денежные
средства, является неликвидной; все остальные
виды дебиторской задолженности, за исключением
краткосрочной и безнадежной, являются
среднеликвидными.
Наиболее
распространенной в отечественной
учетной практике является классификация
дебиторской задолженности по элементам.
Охарактеризуем каждый из них:
- задолженность
покупателей и заказчиков обусловлена
их задолженностью за отгруженные
товары и выполненные работы;
- векселя
к получению - задолженность покупателей
и заказчиков за отгруженные
товары и выполненные работы,
оформленная товарными векселями;
- авансы
выданные - задолженность по выданным
авансам в счет предстоящих
поставок продукции или выполнения
работ;
- задолженность
зависимых и дочерних обществ;
- прочие
дебиторы - задолженность подотчетным
лицам, по налогам и сборам,
по ссудам работникам и др.
По
срокам образования дебиторскую
задолженность можно разделить
на краткосрочную, среднесрочную и
долгосрочную. Краткосрочной считается
дебиторская задолженность со сроком
погашения до 30 дней, среднесрочной
- дебиторская задолженность со сроком
погашения от 1 до 12 месяцев, долгосрочной
- свыше 12 месяцев.
По
целесообразности образования дебиторскую
задолженность может быть оправданной
и неоправданной. Оправданной считается
дебиторская задолженность, срок погашения
которой еще не наступил и связан
с нормальными сроками документооборота.
Просроченная задолженность - дебиторская
задолженность, связанная с ошибками в
оформлении расчетных документов, с нарушением
условий хозяйственных договоров и т.д.;
она является неоправданной.
В
зависимости от обеспечения дебиторскую
задолженность классифицируется как обеспеченная
гарантиями и не обеспеченная гарантиями.
Дебиторская задолженность может быть
обеспечена неустойкой, залогом, удержанием
имущества должника, поручительством,
банковской гарантией, задатком и другими
способами, предусмотренными законом
или договором.
По
степени надежности возврата дебиторскую
задолженность можно выделить надежную,
сомнительную и безнадежную дебиторскую
задолженность. Надежной признается дебиторская
задолженность в случае подтверждения
контрагентом исполнения своих обязательств,
а также задолженность, обеспеченная гарантией.
В свою очередь сомнительной является
просроченная дебиторская задолженность,
не подтвержденная кредитором. Безнадежной
считается дебиторская задолженность,
у которой срок исковой давности истек,
а также дебиторская задолженность, признанная
таковой по решению суда (вследствие ликвидации
должника и др.).
Соблюдение
нормы закона является следующим
классификационным признаком, в
соответствии с которым дебиторскую
задолженность можно подразделить на
надлежаще истребованную и неистребованную.
Надлежаще истребованной считается дебиторская
задолженность в случае подтверждения
третьей стороной своих обязательств,
а также если имеется обращение в суд.
Во всех остальных случаях дебиторская
задолженность признается как неистребованная.
По
степени подверженности планированию
можно выделить планируемую и
не планируемую дебиторскую задолженность.
Ожидаемая величина задолженности
по условиям договора, в которых предусмотрена
отсрочка, рассрочка платежа, является
планируемой. Прочие виды задолженности
относятся к незапланированной.
По
возможности осуществления контроля
выделяют контролируемую и неконтролируемую
дебиторскую задолженность. Контролируемой
считается дебиторская задолженность
в том случае, если имеется заинтересованное
аффилированное лицо, которому должна
организация или которое должно организации.
Прочие виды задолженности являются неконтролируемыми.
1.2
Анализ состава
и состояния дебиторской
задолженности
При
проведении анализа дебиторской
задолженности целесообразно осуществлять
экономический анализ.
Исследование
состава и динамики дебиторской
задолженности, а также факторов,
определяющих ее объем и изменение;
- Анализ
структуры дебиторской задолженности;
- Анализ
оборачиваемости дебиторской задолженности;
- Определение
текущей (дисконтированной) стоимости
дебиторской задолженности;
- Разработку
вариантов управленческих решений, направленных
на сокращение неоправданной дебиторской
задолженности, и выбор наиболее эффективных
из них;
- Прогнозирование
дебиторской задолженности.
В
качестве источников могут быть использованы
данные форм №1 и №5 бухгалтерской
отчетности, формы №3 «Сведения о
финансовом состоянии организации»
статистической отчетности.
Для
проведения внутреннего анализа
наряду с отчетностью привлекаются
договоры с покупателями (заказчиками)
и поставщиками (подрядчиками), данные
регистров бухгалтерского учета (журналы-ордера,
ведомости учета расчетов с покупателями
и заказчиками, поставщиками и подрядчиками
по авансам выданным, подотчетными лицами,
прочими дебиторами).
При
анализе дебиторской задолженности
прежде всего рассматривается изменение
величины дебиторской задолженности
в целом и по отдельным ее видам,
а также выясняются факторы, повлиявшие
на динамику показателей.
Как
объект учета дебиторская задолженность
по сроку платежа классифицируется
на:
- отсроченную
(срок исполнения обязательств, по которой
еще не наступил);
- просроченную
(срок исполнения обязательств, по которой
уже наступил).
Образование
дебиторской задолженности экономически
объяснимо недостатком оборотных
средств.
Дебиторская
задолженность - это элемент оборотного
капитала, т.е. сумма долгов, причитающихся
организации от юридических или
физических лиц. По существу увеличение
дебиторской задолженности означает отвлечение
средств из оборота предприятия.
Дебиторскую
задолженность можно классифицировать
по различным критериям, например, по
причинам образования ее можно разделить
на оправданную и неоправданную.
Так,
к оправданной дебиторской задолженности
следует отнести дебиторскую
задолженность, срок погашения которой
еще не наступил и составляет менее
1 месяца и которая связана с
нормальными сроками документооборота;
К
неоправданной следует отнести
просроченную дебиторскую задолженность,
а также задолженность, связанную с ошибками
в оформлении расчетных документов, с
нарушением условий хозяйственных договоров
и т.д.
Существует
и так называемая безнадежная
дебиторская задолженность, что
представляют собой суммы неоплаченных
задолженностей покупателей, потребителей,
сроки исковой давности, по которым либо
истекают, либо уже истекли.
По
статьям бухгалтерского баланса
дебиторская задолженность делится
на следующие виды:
- покупатели
и заказчики;
- векселя
к получению;
- задолженность
дочерних и зависимых обществ;
- авансы
выданные; прочие дебиторы.
В
Бухгалтерском балансе (форма №1)
дебиторская задолженность подразделяется
на долгосрочную (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 мес.
после отчетной даты) и краткосрочную
(платежи по которой ожидаются в течение
12 мес. после отчетной даты).
В
форме №5 долго- и краткосрочная
задолженности подразделяются на следующие
виды:
1. задолженность
покупателей и заказчиков за
товары, работы и услуги;
2. задолженность
по расчетам с поставщиками и подрядчиками
в части авансов выданных;
3. прочие
виды дебиторской задолженности,
включающие:
- задолженность
за подотчетными лицами;
- другие
виды задолженности.
Величина
дебиторской задолженности определяется
многими разнонаправленными факторами.
Условно
эти факторы можно разделить
на внешние и внутренние.
К внешним
факторам следует отнести:
- состояние
экономики в стране - спад производства,
безусловно, увеличивает размеры дебиторской
задолженности;
- общее
состояние расчетов в стране - кризис неплатежей
однозначно приводит к росту дебиторской
задолженности;
- эффективность
денежно-кредитной политики ЦБ РФ, поскольку
ограничение эмиссии вызывает так называемый
"денежный голод", что в конченом
итоге затрудняет расчеты между предприятиями;
- уровень
инфляции в стране, так при высокой инфляции
многие предприятия не спешат погасить
свои долги, руководствуясь принципом,
чем позже срок уплаты долга, тем меньше
его сумма;
- вид продукции
- если это сезонная продукция, то риск
роста дебиторской задолженности объективно
обусловлен;
- емкость
рынка и степень его насыщенности, так
в случае малой емкости рынка и максимальной
его насыщенности данным видом продукции
естественным образом возникают трудности
с ее реализацией, и как следствие ростом
дебиторских задолженностей.
Внутренние
факторы:
- Взвешенность
кредитной политики предприятия означает
экономически оправданное установление
сроков и условий предоставления кредитов,
объективное определение критериев кредитоспособности
и платежеспособности клиентов, умелое
сочетание предоставления скидок при
досрочной уплате ими счетов, учет других
рисков, которые имеют практическое влияние
на рост дебиторской задолженности предприятия.
Таким образом, неправильное установление
сроков и условий кредитования (предоставления
кредитов), непредоставление скидок при
досрочной уплате клиентами (покупателями,
потребителями) счетов, неучет других
рисков могут привести к резкому росту
дебиторской задолженности.
- Наличие
системы контроля за дебиторской задолженностью.
-Профессиональные
и деловые качества менеджмента компании,
занимающегося управлением дебиторской
задолженностью предприятия.
· Другие
факторы.
Внешние
факторы не зависят от организации
деятельности предприятия и ограничить
их влияние менее возможно или в отдельных
случаях практически невозможно.
1.3
Влияние инфляции
на финансовое
состояние предприятия
Инфляция
- это обесценение денег, снижение
их покупательной способности, дисбаланс
спроса и предложения. В буквальном
переводе термин "инфляция" (от лат.
inflatio) означает "вздутие", т.е. переполнение
каналов обращения избыточными бумажными
деньгами, не обеспеченными соответствующим
ростом товарной массы, что и вызывает
обесценение денежной единицы и соответственно
рост товарных цен.
Термин
“инфляция“ появился во второй половине
XIX в., перекочевав из медицины. Впервые
он стал употребляться в Северной
Америке в период гражданской
войны 1861-1865 гг. и обозначал процесс
разбухания бумажно-денежного обращения.
В XIX в. этот термин употреблялся также
в Англии и Франции. Широкое распространение
в экономической литературе понятие инфляция
получило в XX в. после первой мировой войны.
Однако
определение инфляции как переполнение
каналов денежного обращения
обесценивающимися бумажными деньгами
нельзя считать полным. Инфляция, хотя
она и проявляется в росте товарных цен,
не может быть сведена лишь к чисто денежному
феномену. Это сложное социально-экономическое
явление, порождаемое диспропорциями
воспроизводства в различных сферах рыночного
хозяйства. Инфляция представляет собой
одну из наиболее острых проблем современного
развития экономики во многих странах
мира. Направления и основные методические
подходы к учету влияния инфляции на качество
отчетной информации сформулированы в
МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях
гиперинфляции". Признаки гиперинфляции,
приведенные в § 3 этого стандарта, во многом
соответствуют современным российским
условиям: население хранит свои сбережения
в неденежной форме или в стабильной иностранной
валюте; население рассматривает денежные
суммы не в рублях, а в стабильной иностранной
валюте; процентные ставки, уровень заработной
платы и цены связаны с индексом цен; продажи
и покупки в кредит производятся по ценам,
которые компенсируют предполагаемую
потерю покупательной способности рубля;
совокупный рост инфляции за три года
приближается и превосходит 100 %. В бизнес-планировании
(в ходе которого осуществляется экономический
анализ) необходимо использовать рекомендации
(конкретные процедуры) по корректировке
отдельных статей бухгалтерского баланса
и прочих форм отчетности (на основе фактической
или восстановительной стоимости).