Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

3. В случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого может варьироваться в зависимости от момента оплаты.

Рассматриваемому предприятию необходимо также ранжировать дебиторскую и кредиторскую задолженность по срокам ее возникновения, наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (дни): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120. Возможны и иные группировки. Кроме того, ООО «Вет - продукт» необходимо проводить контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва.

Все эти мероприятия помогут сократить уровень дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

Наиболее употребительным способом воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности является направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям.

В зависимости от размера дебиторской и кредиторской задолженности количество расчетных документов, дебиторов и кредиторов, анализ их уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. Общая схема контроля, как правило, включает в себя несколько этапов.

Этап 1. Задается критический уровень дебиторской ли кредиторской задолженности; все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающий критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке.

Этап 2. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Для этого применяют различные способы.

Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности в отобранных документах. В частности могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете суммы.

Особое внимание следует уделять анализу данных о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях, связанных с непогашением дебиторской задолженности.

Для предприятия ООО «Вет - продукт» одним из путей уменьшения дебиторской и кредиторской задолженности является пересмотр ведения аналитического учета. Необходимо построить аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить получение данных о сроках погашения дебиторской и кредиторской задолженности, об образовании просроченной задолженности, о задолженности, обеспеченной векселями и т.д.

Пересмотр ведения аналитического учета позволит ООО «Вет - продукт» не допускать возникновение необоснованной задолженности, повысить ее оборачиваемость, высвободить замороженные средства из расчетов с разными покупателями и заказчиками и направить их на покрытие собственных долгов, приобретение товарно-материальных ценностей и т.д.

Указанные выше рекомендации помогут выявить недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности (просроченная задолженность поставщикам в бюджет и др., кредиторская задолженность по претензиям, сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам, товары отгруженные, не оплаченные в срок, задолженность по расчетам возмещения материального ущерба, задолженность по статье "Прочие дебиторы") помогут правильно определить налогооблагаемую базу и построить отношения с бюджетом.

 

3.2 Контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО «Вет - продукт»

 

В условиях неплатежеспособности и задержки платежей от поставщиков особенно актуальными становятся вопросы внутреннего контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью, возможностью ее реструктуризации, планирования отсрочки платежей и их возвратов.

Прежде всего следует установить, что такое инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и в каких случаях ее проводят. Для начала определимся с основными понятиями.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность (долг) сторонних организаций, работников данной организации, т.е. дебиторы - это юридические и физические лица, которые должны данной организации.

Кредиторской задолженностью является задолженность (долг) организации сторонним организациям и физическим лицам (работникам).

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. за № 94н, остатки на конец отчетного периода в бухгалтерском учете организации по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. свидетельствуют о наличии дебиторской задолженности.

Остатки по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. на конец отчетного периода свидетельствуют о наличии кредиторской задолженности.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности - это проверка обоснованности сумм числящихся на счетах расчетов бухгалтерского учета.

Провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности организация может инициативно и обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так, в соответствии с п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 8.08.01 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Руководитель организации должен определить количество инвентаризаций в отчетном году, перечень имущества и финансовых обязательств, порядок и сроки проведения инвентаризации, за исключением случаев, указанных далее, когда проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Также следует отметить, что в соответствии с п. 4 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 106н (ред. от 11.03.09 г.), в учетной политике организации необходимо закрепить порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

На основании п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49, инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Порядок проведения инвентаризации также установлен в Методических указаниях. Так, для проведения инвентаризации в организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии могут включаться представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), также можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Следует отметить, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

На основании п. 3.44 Методических указаний инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается, как уже было сказано, в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Расчеты проверяются по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

В соответствии с п. 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Документальное оформление результатов инвентаризации

Методическими указаниями, а также постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (ред. от 3.05.2000 г.) установлен первичный документ - Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17), который применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. В акте заполняются наименования счетов бухгалтерского учета дебиторов и кредиторов, номера счетов, суммы, указанные в балансе. Составляется акт в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах.

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии. Также по указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления акта по форме № ИНВ-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (ред. от 26.03.07 г.) (далее - Положение), дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Таким образом, только при наличии указанных первичных документов в бухгалтерском учете следует отразить следующие записи:

Дебет 91, Кредит 62, 76 - списана дебиторская задолженность на уменьшение прибыли либо

Дебет 63, Кредит 62, 76 - списана дебиторская задолженность за счет резервов по сомнительным долгам;

Дебет 007 - отражена задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Следует отметить, что дебиторская задолженность, отраженная на забалансовом счете 007, учитывается в течение пяти лет.

Если денежные средства все-таки поступят, то в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи:

Дебет 50, 51, 52, Кредит 91 - получены денежные средства по списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007 - списана дебиторская задолженность с забалансового счета.

Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете организации по истечении срока исковой давности отражается следующими записями:

Дебет 60, 76, Кредит 91 - списана кредиторская задолженность.

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость. На основании п. 5 ст. 171 НК РФ при списании кредиторской задолженности, образовавшейся в связи с получением аванса, сумму НДС, ранее начисленную и уплаченную в бюджет, организация к вычету принять не может, так как аванс возвращен не будет.

Начисленная сумма НДС с полученного аванса при списании кредиторской задолженности будет учитываться в составе прочих расходов.

Налог на прибыль. В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам. При этом безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ).[35, стр.14]

На основании п. 18 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением отдельных случаев, указанных в НК РФ.

Бухгалтерская отчетность

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражается по строкам 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)», 620 «Кредиторская задолженность» с расшифровкой отдельных статей, а также 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

Правильность отражения данных по указанным статьям позволяет точно рассчитать показатели ликвидности баланса, т.е. способность организации погасить обязательства за счет имеющегося ликвидного имущества.