Налоговые льготы и освобождение по НДС

Прибыль от данной сделки составит:

180 000 - 118 000 = 62 000 руб.

Бухгалтер "ТРАКТОРЗАПЧАСТЬ ПЛЮС" сделает такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислены деньги  поставщику в оплату товаров;

Дебет 41 Кредит 60

- 118 000 руб. - товары оприходованы  на балансе фирмы (по покупной  стоимости, включая НДС);

Дебет 62 Кредит 90-1

- 180 000 руб. - отражена выручка от  продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 118 000 руб. - списана себестоимость  проданных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 62 000 руб. - отражена прибыль от  продаж (по итогам отчетного месяца).

 

Если бухгалтер фирмы, получившей налоговое освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке фирма будет вынуждена заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Кроме того, придется сдать и декларацию по этому налогу (несмотря на то, что в общем случае декларацию по НДС такие фирмы не сдают).

При этом сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров, принять  к вычету не удастся, так как Налоговый  кодекс не позволяет принимать к  вычету НДС фирме, получившей налоговое  освобождение.

 

Пример. ЗАО "ТРАКТОРЗАПЧАСТЬ ПЛЮС" получило освобождение от уплаты НДС с 1 октября. В октябре "ТРАКТОРЗАПЧАСТЬ ПЛЮС" приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Поскольку "ТРАКТОРЗАПЧАСТЬ ПЛЮС" пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

В этом же месяце товары были проданы  за 177 000 руб. В нарушение установленного порядка бухгалтер "ТРАКТОРЗАПЧАСТЬ ПЛЮСа" выставил покупателю счет-фактуру на 177 000 руб., выделив отдельной строкой сумму налога - 27 000 руб.

В этом случае 27 000 руб. "ТРАКТОРЗАПЧАСТЬ ПЛЮС" вынужден будет заплатить в бюджет.

Прибыль от данной сделки составит:

177 000 - 27 000 - 118 000 = 32 000 руб.

Бухгалтер "ТРАКТОРЗАПЧАСТЬ ПЛЮСа" в октябре сделает такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислены деньги  поставщику в оплату товаров;

Дебет 41 Кредит 60

- 118 000 руб. - товары оприходованы  на балансе фирмы (по покупной  стоимости, включая НДС);

Дебет 62 Кредит 90-1

- 177 000 руб. - отражена выручка от  продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 118 000 руб. - списана себестоимость  проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты  по НДС",

- 27 000 руб. - начислен НДС к уплате  в бюджет;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 32 000 руб. - отражена прибыль от  продаж (по итогам отчетного месяца).  

2.2. Уплата НДС в переходный период.

 

 

 На практике может сложиться ситуация, что  фирма приобрела товары до того, как начала использовать право на освобождение, а продавать их будет  в тот период, когда освобождение от НДС уже будет действовать.

В этом случае НДС, принятый к вычету до получения освобождения, придется восстановить. По непроданным товарам  и неиспользованным материалам НДС  восстанавливают в полной сумме. Сделать это нужно путем уменьшения налоговых вычетов в последнем  квартале, который предшествует освобождению.

В налоговом учете восстановленный  НДС включают в состав прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример. 5 сентября ЗАО "ТРАКТОРЗАПЧАСТЬ ПЛЮС" приобрело у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Сумма НДС по оприходованным товарам в общеустановленном порядке была принята к вычету.

С 1 октября "ТРАКТОРЗАПЧАСТЬ ПЛЮС" использует право на освобождение от уплаты НДС.

В сентябре товары проданы не были. Следовательно, в III квартале (в сентябре) сумма НДС по товарам (18 000 руб.) должна быть восстановлена и включена в  состав прочих расходов.

Бухгалтер "ТРАКТОРЗАПЧАСТЬ ПЛЮСа" сделает такие проводки:

5 сентября

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислены деньги  поставщику в оплату товаров;

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - товары оприходованы  на балансе фирмы (по покупной  стоимости без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС, уплаченный  поставщику товаров;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 18 000 руб. - принят НДС к вычету;

30 сентября

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

18 000 руб.

- восстановлена сумма НДС, принятая  к вычету до начала действия  освобождения;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 18 000 руб. - восстановленная сумма  НДС, включена в состав прочих расходов.

Обратите внимание: чтобы упростить  записи, в данной ситуации можно  сделать одну проводку:

Дебет 91-2 кредит 68, субсчет "Расчеты  по НДС",

- 18 000 руб. - восстановленная сумма  НДС, включена в состав прочих расходов.

 

По основным средствам и нематериальным активам НДС восстанавливают  с их остаточной стоимости (по данным бухгалтерского учета). Такие разъяснения  дают финансисты и специалисты налоговой  службы (Письмо Минфина России от 12 апреля 2007 г. N 03-07-11/106, Письмо УМНС России по г. Москве от 5 мая 2003 г. N 24-11/23897).

Но судьи с этой позицией не согласны. Они считают, что если основные средства какое-то время уже использовались для операций, облагаемых НДС, то восстанавливать  налог не нужно. Тем более что  Налоговый кодекс не содержит правил по восстановлению налога для амортизируемого имущества при переходе на освобождение от НДС (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 мая 2005 г. N А52/7134/2004/2).

Однако правомерность такой  позиции, скорее всего, придется доказывать в суде. Поэтому для полного исключения возможных претензий при проверке следуйте требованиям налоговиков.

НДС нужно восстановить в последнем  квартале, который предшествует освобождению. Однако, Налоговый кодекс не уточняет, в каком месяце квартала это следует сделать. Поэтому фирма ничего не нарушит, если будет восстанавливать налог в последний день того или иного квартала: 31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря.

Значит, если фирма, например, начала применять освобождение от НДС с апреля, то восстанавливать налог ей нужно будет с остаточной стоимости, посчитанной на 31 марта (то есть с учетом январской, февральской и мартовской амортизаций). Таким образом, она заплатит в бюджет меньшую сумму НДС.  

2.3. Когда право на освобождение может быть утрачено.

 

 

 Как уже  было сказано выше, освобождением  можно пользоваться в течение  года.

Однако, чтобы оно впоследствии не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение этого времени за каждые три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 000 000 руб.

Кроме того, если в период действия освобождения фирма начала помимо обычных товаров продавать подакцизные, а раздельного учета по этим продажам нет, то право не платить НДС она потеряет.

Если же хотя бы одно из этих условий  будет нарушено, фирме придется заплатить НДС начиная с того месяца, в котором произошло превышение либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета.

Пример. Фирма уведомила налоговую инспекцию о своем праве на освобождение от уплаты НДС с 1 октября 2009 г. по 30 сентября 2010 г. включительно. Выручка от реализации товаров в этом периоде (за минусом НДС) составила:

• за октябрь - 580 000 руб.;
• за ноябрь - 680 000 руб.;
• за декабрь - 660 000 руб.;
• за январь - 440 000 руб.;
• за февраль - 300 000 руб.;
• за март - 700 000 руб.;
• за апрель - 800 000 руб.;
• за май - 620 000 руб.;
• за июнь - 540 000 руб.;
• за июль - 540 000 руб.;
• за август - 460 000 руб.;
• за сентябрь - 800 000 руб.

 

Рассчитаем сумму выручки фирмы  за каждые три последовательных месяца:

• за октябрь - декабрь - 1 920 000 руб. (580 000 + 680 000 + 660 000);
• за ноябрь - январь - 1 780 000 руб. (680 000 + 660 000 + 440 000);
• за декабрь - февраль - 1 400 000 руб. (660 000 + 440 000 + 300 000);
• за январь - март - 1 440 000 руб. (440 000 + 300 000 + 700 000);
• за февраль - апрель - 1 800 000 руб. (300 000 + 700 000 + 800 000);
• за март - май - 2 120 000 руб. (700 000 + 800 000 + 620 000);
• за апрель - июнь - 1 960 000 руб. (800 000 + 620 000 + 540 000);
• за май - июль - 1 700 000 руб. (620 000 + 540 000 + 540 000);
• за июнь - август - 1 540 000 руб. (540 000 + 540 000 + 460 000);
• за июль - сентябрь - 1 800 000 руб. (540 000 + 460 000 + 800 000).

 

Таким образом, за период март - май 2010 г. сумма выручки превысила 2 000 000 руб. Это произошло в мае (700 000 + 800 000 + 620 000 = 2 120 000). Поэтому начиная с 1 мая 2010 г. фирма утратила право на освобождение. За май 2010 г. сумма НДС должна быть восстановлена.

Это означает, что фирма должна исчислить НДС со всей суммы выручки, полученной за май. При этом суммы  НДС, которые были уплачены поставщикам  по приобретенным товарам (работам, услугам), с 1 мая 2010 г. могут быть приняты к вычету.

С июня по сентябрь 2010 г. фирма освобождением не пользуется и уплачивает НДС так, как будто оно и не было получено. Право снова получить освобождение от уплаты НДС фирма теряет до октября 2010 г.

В октябре же фирма может направить  в налоговую инспекцию новое  уведомление об освобождении. Все  условия для этого соблюдены, так как выручка за три предшествующих календарных месяца (июль - сентябрь 2010 г.) не превысила 2 000 000 руб.

 

Ранее некоторые арбитражные суды исходили из другого метода расчета трехмесячного периода. Судьи считали, что проверять, потеряла ли фирма право на освобождение, нужно только за три месяца "внутри" квартала (январь, февраль, март или апрель, май, июнь и т.д.). Такая точка зрения высказана, например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 декабря 2002 г. N Ф04/4354-982/А46-2002. Однако Высший Арбитражный Суд РФ отменил это решение (Постановление Президиума ВАС РФ от 12 августа 2003 г. N 2500/03). Таким образом, если выручка фирмы за любые три последовательных месяца превысит 2 000 000 руб., она освобождение использовать не может.

По окончании 12 месяцев, в течение  которых фирма пользовалась освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую  инспекцию нужно представить  документы, подтверждающие, что за этот период:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб.;
• фирма не продавала подакцизные товары или продавала их, но вела раздельный учет.

Также в инспекцию нужно представить  уведомление о продлении права  на освобождение или об отказе от него.

Если этого не сделать, в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Пример. Фирма использовала освобождение от уплаты НДС в период с 1 апреля 2010 г. по 31 марта 2011г. В течение этого периода выручка фирмы не превышала 400 000 руб. в месяц.

До 20 апреля 2011г. фирма не представила документы, подтверждающие размер полученной выручки. В этом случае налоговая инспекция заставит фирму заплатить НДС за весь 12-месячный период. При этом налоговики рассчитают налог за каждый квартал и доначислят пени, начиная с 21-го числа месяца, следующего за II кварталом 2010 г. (т.е. с 21 июля 2010г.).

Тем не менее, если фирма представит все документы за исключением уведомления, то восстанавливать НДС ей не придется. Такой вывод сделал ФАС Уральского округа в Постановлении от 22 июля 2010 г. N Ф09-5261/08-С2. Арбитражная практика имеет примеры решений, когда суды вставали на сторону фирм, подавших документы в инспекцию с опозданием. И в этой ситуации восстановления НДС удавалось избежать (см. Постановления ФАС Уральского округа от 19 июня 2008 г. N Ф09-4254/08-С2, Северо-Западного округа от 28 мая 2007 г. N А21-4576/2006, от 10 сентября 2007 г. N А66-1868/2007).

2.4. Как продлить право на освобождение.

 

 

 Если срок действия освобождения истек, а фирма  захочет его продлить еще на 12 месяцев, нужно представить в  налоговую инспекцию уведомление  и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении  освобождения. Если же пользоваться освобождением  фирма больше не желает, в налоговую  инспекцию следует направить  уведомление об отказе от использования  освобождения. 

 

2.5. Особенности предоставления льготы по НДС инвалидам.

 

При реализации общественными  объединениями инвалидов своего права на льготу по НДС должны учитываться  некоторые особенности.

Во-первых, если организация, созданная общественной организацией инвалидов, осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то в учетной политике для целей налогообложения она должна предусмотреть раздельный учет таких операций.