Налоговые льготы и освобождение по НДС

 

2. Льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей.

К таким категориям относят:

• услуги в сфере образования;
• реализацию товаров в магазинах беспошлинной торговли;
• услуги учреждений культуры и искусства в сфере культуры и искусства, реализацию входных билетов организациями физкультуры и спорта;
• работы организаций кинематографии по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;
• реализацию товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов и организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов;
• реализацию товаров (работ, услуг) государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также "уголовными" мастерскими лечебных исправительных учреждений;
• услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, детских оздоровительных лагерей на территории России, оформленные путевками или курсовками;
• реализацию продукции сельскохозяйственными производителями;
• архивные услуги;
• ритуальные услуги;
• банковские операции и обслуживание банковских карт;
• услуги по страхованию;
• услуги по негосударственному пенсионному обеспечению;
• проведение основанных на риске игр организациями игорного бизнеса;
• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;
• реализацию предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
• услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;
• услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, изготовлению или ремонту очковой оптики (кроме солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий;
• оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
• услуги, за которые уполномоченными органами взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, сборов при предоставлении фирмам и физическим лицам определенных прав;
• передачу товаров для собственных нужд организациями уголовно-исполнительной системы.

 

3. Льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций.

В частности, к таким операциям  относят:

• предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;
• выдачу займов в денежной форме и оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов;
• реализацию долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
• работы, выполняемые в процессе реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;
• передачу товаров, работ, услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;
• уступку (приобретение) прав (требований) кредитора по договорам займа и кредитным договорам;
• проведение работ в портовой особой экономической зоне резидентами этой зоны;
• выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет бюджетных средств и в целях создания новой продукции и технологий;
• предоставление в пользование жилых помещений;
• проведение лотерей по решению властей, включая услуги по реализации лотерейных билетов.

 

 

4. Налоговые льготы по НДС, предоставляемые

общественным  организациям инвалидов.

 

К сожаленью, численность  граждан РФ, получивших инвалидность, растет с каждым днем. Эти люди нуждаются  в каждодневной поддержке и защите со стороны государства и общества. 

Вопросы социальной поддержки  и защиты инвалидов следует отнести  к наиболее важным и трудно решаемым проблемам.

Налоговые льготы в виде исключения из объекта обложения  НДС некоторых операций предоставляются  общественным организациям инвалидов. 
          Статья 149 НК устанавливает налоговые льготы по НДС, затрагивающие экономические интересы не только организаций, к которым относятся общественные объединения инвалидов, но и физических лиц, имеющих инвалидность и являющихся фактическими плательщиками налога.

В соответствии с пп. 1 п. 2 статьи 149 НК не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (передача, выполнение) для собственных нужд на территории РФ:

• протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним (абз. 4 пп. 1 п. 2 статьи 149 НК);
• технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (абз. 5 пп. 1 п. 2 статьи 149 НК).

Кроме того, в соответствии с пп. 3 п. 2 статьи 149 НК освобождается от НДС оказание услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения.

Содержание рассмотренных норм прямо указывает на то, что предоставленная  инвалидам льгота не только выводит  из-под объекта обложения операции, которые имеют социальную направленность, и тем самым уменьшает налоговую  базу налогоплательщика-организации  и стимулирует их производство, но также способствует снижению экономического давления на инвалида-покупателя, так  как в результате установленной  льготы в цену реализованных организацией товаров и услуг не включается НДС.

Наряду с этим пп. 2 п. 3 статьи 149 НК устанавливается льгота, которая предоставляется непосредственно общественным объединениям инвалидов. Таким образом, из объекта обложения НДС исключаются операции по реализации, в том числе передачи, выполнению и оказанию для собственных нужд товаров, работ, услуг общественными организациями инвалидов и организациями, созданными общественными организациями инвалидов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2.  Освобождение от уплаты НДС.

 

2.1. Условия, при которых можно использовать право на освобождение.

Фирма (предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три календарных месяца, предшествующих освобождению, не превышает 2 000 000 руб. (без учета НДС).

Такое правило действует и при полном отсутствии выручки в этом периоде.

Пример. Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с октября.

За три предшествующих месяца выручка  фирмы от реализации товаров составила:

• за июль - 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.);
• за август - 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.);
• за сентябрь - 755 200 руб. (в том числе НДС - 115 200 руб.).

Итого общая сумма выручки за три месяца без учета налогов:

826 000 - 126 000 + 708 000 - 108 000 + 755 200 - 115 200 = 1 940 000 руб.

Поскольку 1 940 000 < 2 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с октября.

Есть еще одно условие. Оно касается фирм (предпринимателей), которые торгуют  подакцизными товарами. Список таких  товаров есть в ст. 181 Налогового кодекса.

Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если фирма продавала как  подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако, налогом не нужно облагать только неподакцизные товары. Чтобы получить освобождение, фирма должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров (Письмо МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15).

Пример. Предприниматель занимается розничной торговлей. Общая сумма выручки за три месяца не превысила 2 000 000 руб. В число товаров, которыми торгует предприниматель, входят сигареты (подакцизный товар).

Предприниматель не ведет раздельный учет по продажам подакцизных и неподакцизных товаров. Следовательно, он не имеет права на освобождение от НДС.

Для получения освобождения от уплаты НДС в налоговую инспекцию подается соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение.

Вот перечень необходимых документов (п. 6 ст. 145 НК РФ):

Для фирмы	Для предпринимателя
выписка из бухгалтерского   баланса	выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций
выписка из книги продаж
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур

 

Образец «УВЕДОМЛЕНИЯ ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, СВЯЗАННЫХ С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ» приведен в Приложении 1 на стр.29.

С 1 января 2010 г. фирмы и предприниматели, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим, подают в налоговую инспекцию уведомление и выписку из книги учета доходов и расходов. Такой же порядок действует для предпринимателей, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог и перешедших на общий режим налогообложения.

Все документы нужно подать в  налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого необходимо использовать право на освобождение.

Документы можно отправить в  налоговую инспекцию по почте  заказным письмом. В этом случае документы  будут считаться представленными  налоговой инспекции на шестой день после отправки заказного письма.

Таким образом, крайний срок отправки заказного письма - 14-е число месяца, с которого необходимо использовать освобождение.

При заявлении о праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 месяцев. При этом отказаться от использования освобождения в течение этого периода невозможно.

Но в двух случаях платить НДС все равно придется, даже если используется налоговое освобождение:

• если производится ввоз товары на территорию России из-за границы;
• если субъект должен перечислить налог в бюджет как налоговый агент (в частности, при покупке товаров (работ, услуг) на территории России, у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества).

Дело в том, что на эти случаи освобождение не распространяется (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, если налоговое освобождение использует фирма, ранее платившая  НДС, также может возникнуть ситуация, когда придется заплатить налог  уже в период действия освобождения.

Даже используя освобождение от уплаты НДС, фирма или предприниматель будут обязаны, реализуя товары (работы, услуги), выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Выставляя покупателям счета-фактуры, бухгалтер фирмы, использующей освобождение от НДС, делает в них запись "Без  налога (НДС)".

Суммы НДС, уплаченные поставщикам  товаров (работ, услуг), фирма, использующая освобождение, к вычету не принимает, а учитывает в стоимости приобретенных  ценностей (работ, услуг).

Пример. ЗАО "ТРАКТОРЗАПЧАСТЬ ПЛЮС" использует освобождение от уплаты НДС с 1 октября. В октябре этого года "ТРАКТОРЗАПЧАСТЬ ПЛЮС" приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб.

Поскольку "ТРАКТОРЗАПЧАСТЬ ПЛЮС" пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

С выручки от продажи товаров "ТРАКТОРЗАПЧАСТЬ ПЛЮС" НДС не уплачивает. Бухгалтер "ТРАКТОРЗАПЧАСТЬ ПЛЮС" выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.