Теоретическое обоснование учёта материалов

 

В случае если закупочная цена превышает учётную, на счете 16 образуется дебетовое сальдо, это сальдо в конце месяца списывается на те счета, куда были списаны материалы пропорционально по формуле:

(дебетовое сальдо на  начало месяца по счету 16 + дебетовый  оборот по счету 16) х кредитовый  оборот счета 10 / (дебетовое сальдо  на начало месяца счета 10 + дебетовый оборот счета 10).

В случае если закупочная цена меньше учетной, то на счете 16 кредитовое сальдо, которое в конце месяца списывается по формуле:

(кредитовое сальдо на  начало месяца счета 16 + кредитовый  оборот по счету 16) х кредитовый  оборот счета 10 / (дебетовое сальдо  на начало месяца счета 10 + дебетовый  оборот счета 10).

Помимо покупки материалы могут поступить на предприятие и другими способами [24, c.10]:

• изготовление материалов собственными силами: проводка Д10 К20 (23) - оприходованы материалы, изготовленные основным или вспомогательным производством.
• поступление материалов в виде вклада в устав предприятия: проводка Д 10 – К 75.
• дарение (безвозмездная передача материалов): безвозмездное поступление материалов оформляется проводкой Д 10 - К 98, затем счет 98 закрывается на 91 проводкой Д 98 – К 91.

Приведём бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов (Таблица 6).

Таблица 6

Учёт поступления материалов на предприятие различными способами

Дебет	Кредит	Название операции
Учет поставки материалов с оплатой поставщику после получения материалов
10	60.01	Поступление материалов от поставщика на склад организации
19.3	60.01	Сумма НДС, относящегося к полученным материалам
68.2	19.3	Сумма НДС к возмещению из бюджета
60.01	51	Факт погашения кредиторской задолженности
Учет поставки материалов по предоплате
60.02	51	Предоплата поставщику за материалы
10	60.01	Поступление материалов от поставщика на склад организации
19.3	60.01	Сумма НДС, относящегося к полученным материалам
68.2	19.3	Сумма НДС к возмещению из бюджета
60.01	60.02	Зачитывается ранее перечисленная предоплата в счет погашения задолженности за полученные материалы
Поступление материалов от подотчетных лиц по стандартной схеме
71	50.01	Выдача денежных средств из кассы организации подотчетному лицу
10	71	Поступление материалов от подотчетного лица на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету
19.3	71	Сумма НДС, относящегося к полученным материалам
68.2	19.3	Сумма НДС к возмещению из бюджета
Поступление материалов от подотчетных лиц по схеме, использующей счет расчетов с поставщиками
71	50.01	Выдача денежных средств из кассы организации подотчетному лицу
10	60.01	Поступление материалов от поставщика на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету
19.3	60.01	Сумма НДС, относящегося к полученным материалам
68.2	19.3	Сумма НДС к возмещению из бюджета
60.01	71	Оплата поставщику подотчетным лицом за полученные материалы
Учёт поступления материалов по договору мены
10	60.01	Поступление материалов от поставщика по договору мены
19.3	60.01	Сумма НДС, относящегося к полученным материалам
68.2	19.3	Сумма НДС к возмещению из бюджета
62.01	91.1	Передача обмениваемых материалов поставщику по договору мены
91.2	10	Списание передаваемых материалов с баланса организации
91.2	68.2	Сумма НДС, начисленная на передаваемые материалы
60.01	62.01	Задолженность второй стороны по договору мены
Учёт поступления материалов по учредительным договорам
10	75.1	Поступление материалов по учредительному договору
19	83	Если учредитель, передающий материалы в уставной капитал организации, согласно п. 3 статьи 170 НК РФ восстанавливает НДС, принимающая сторона должна сделать данную проводку
Учёт безвозмездного поступления материалов
10	91.1	Безвозмездное поступление материалов
Учёт поступления материалов, изготовленных собственными силами
10	40	Выпуск (изготовление) материалов по плановой себестоимости
40	20	Фактическая производственная себестоимость
10	40	Списание отклонений между стоимостью материалов по фактической себестоимости от стоимости их по нормативной (плановой) себестоимости
10	20	Выпуск (изготовление) материалов по фактической себестоимости

 

Материалы могут быть отпущены в производство, переданы в использование для собственных нужд, реализованы на сторону или ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств [24, c.11].

Отпуск материалов в производство оформляется Лимитно-заборной картой (форма № М-8) если установлены нормы (лимиты) расхода материалов, или Требованием-накладной (форма № М-11), если нормы не установлены. При продаже или ином выбытии материалов оформляют Накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из способов, который применяется по каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года.

Способы оценки МПЗ при их выбытии: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; способ ФИФO (по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов).

Методы оценки материально - производственных запасов при их выбытии представлены в Таблице 7.

 

Таблица 7

Методы оценки МПЗ при выбытии

По себестоимости каждой единицы	По средней себестоимости	Способ ФИФО	Способ ЛИФО (отменен приказом Минфина от 16.03.2007г. №25н )
Оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.	Рассчитывается путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов.	Запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.	Запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения.
Особенности применения
Применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре материалов	Наиболее распространенный способ	В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируется.	В условиях роста цен - минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен - максимизация оценки запасов и прибыли.

 

Выбывать с предприятия материалы могут несколькими способами: продажа, списание, безвозмездная передача, вклад в устав другого предприятия. Рассмотрим подробнее особенности учета материалов при их выбытии из организации, какие проводки отражаются в бухгалтерском учете и какие документы необходимо оформить при этом.

Продаются материалы по рыночной стоимости с учетом НДС. В случае если продажа материалов носит разовый характер, полученный доход от продажи материалов следует отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Подробно об особенностях этого счета написано здесь. Расходы, которые сопровождали процесс продажи материалов, также учитываются на счете 91.

Первичный документ, на основании которого происходит продажа товара – это накладная на отпуск материалов на сторону форма М-15.

В бухгалтерском учете проводки по отражению доходов и расходов, связанных с продажей материалов, отражается на основании накладной форма М-15, а также счета-фактуры с выделенным НДС и платежных документов, подтверждающих факт оплаты от покупателя [26, c.57].

Учёт продажи материалов на сторону представлен в таблице 8.

Таблица 8

Учёт продажи материалов на сторону

Дебет	Кредит	Название операции
62	91/1	Отражена выручка от продажи
91/2	68	Начислен НДС по реализованным материалам
91/2	10	Списана себестоимость реализованных материалов
91/9	99	Отражен финансовый результат от продажи
51	62	Получена оплата от покупателя

 

Если материалы передаются в виде вклада в уставный капитал другой организации – это финансовые вложения предприятия, предполагающие получение дохода в виде дивидендов. Поэтому в данном случае выбытие материалов не будет признано расходами организации [26, c.58].

Передаются материалы по той стоимости, по которой они учтены в бухгалтерском учете. Финансовые вложения отражаются на счете 58. Проводки по учету передачи материалов в уставный капитал другой организации представлены в Таблице 9.

Таблица 9

Учёт передачи материалов в уставный капитал другой организации

Дебет	Кредит	Название операции
58	76	Отражена задолженность по вкладу
76	10	Передача материалов в счет вклада в уставный капитал

 

Безвозмездная передача материалов. В данном случае расходы от списания материалов, а также все расходы, связанные с их передачей, относятся к прочим расходам и отражаются на счете 91. При безвозмездной передаче материалы облагаются НДС, это утверждение вытекает из ст.146 НК РФ, которая гласит, что безвозмездная передача приравнивается к реализации. Причем этот налог начисляется на рыночную стоимость этих материалов. Проводки по безвозмездной передаче материалов представлены в Таблице 10.

Таблица 10

Учёт безвозмездной передачи материалов

Дебет	Кредит	Название операции
91/2	10	Списана фактическая себестоимость материалов
91/2	68	Начислен НДС на рыночную стоимость материалов
99	91/9	Финансовый результат от списания материалов (в данном случае убыток)

 

Таким образом, можно сделать следующие выводы. Синтетический учет необходим для обобщения данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет материалов необходим для ведения количественно-суммового учета, оперативно-бухгалтерского, суммового учёта в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии.

 

 

 

2. Краткая характеристика  современного состояния ООО «Алмак»

 

2.1 Краткая характеристика ООО «Алмак»

 

Компания ООО «Алмак» - это современное, динамично развивающееся предприятие на рынке Твери. Компания ООО «Алмак» находится по адресу: 170000, пос. Эммаус в Твери.

Основным направлением его деятельности является проектирование и изготовление строительных и бытовых металлических конструкций, а также их монтаж и обслуживание. Наличие достаточно большого числа номенклатурных позиций специального оборудования для обработки металлов позволяет предприятию выполнять работы любого объема и сложности. Предприятие изготовляет как стандартные металлоконструкции, так и работаем по специфическим заказам клиентов. Может выполнить заказ по предоставленным чертежам или рассчитывать все необходимые параметры самостоятельно по согласованию с клиентом.

Среди самых популярных изделий производства: мангалы и коптильни, автомобильные навесы и заборы, перила, контейнеры и другие предметы и конструкции бытового назначения.

Сильные стороны ООО «Алмак»:

• собственное оборудование для производства;
• сотрудничество с поставщиками сырья и заготовок;
• доставка и монтаж своими силами;
• высокое качество производства;
• гарантия на продукцию;
• низкие цены.

Изготовление металлоконструкций компанией осуществляется на производственных мощностях с современным оборудованием:

• полуавтоматические линии, на которых можно пробивать отверстия в плоском и угловом стальном прокате;
• лазерные станки для резки металла с цифровым управлением;
• линии для гибки и штамповки металлоконструкций;
• линии для горячего цинкования производства зарубежных компаний.

При производстве металлоконструкций компания предлагает следующие виды обработки металла: плазменная резка; токарные работы; сварные конструкции; лазерная резка металла; рубка и резка металла; гибка металла; гибка труб; вальцовка металла.

Производство металлоконструкций осуществляется с высоким качеством, что подтверждается сертификатами соответствия стандартам качества ISO 9001. Продукция ООО «Алмак» востребована не только в Твери, но и в области.

Несмотря на то, что сегодня намечаются тенденции к снижению применения металла, производство металлоконструкций в Твери остается по-прежнему актуальным. Ведь более практичного и удобного материала для производства ступенек, лестниц, заборов, карнизов, ворот, строительных элементов, коптилен и мангалов найти довольно трудно. К тому же сегодня существенно выросли требования к производству металлических конструкций. Причем металлоконструкции востребованы не только в строительстве, но и для декоративного оформления и повышения функциональности жилых и производственных объектов.

Рассмотрим основные положения Устава ООО «Алмак». Согласно Устава организации, правовым статусом ООО «Алмак» является «Общество с ограниченной ответственностью». Уставный капитал ООО «Алмак» составляет 47 000 руб.  Сумма средств уставного капитала направлена на покрытие необходимых затрат, связанных с производством.