Аудит заработной платы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АУДИТ РАСЧЕТОВ  ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

 

2.1. Основные нормативные  документы по учету оплаты  труда

2.2. Цель и задачи  аудита расчетов по оплате  труда

2.3. Источники информации (проверки)

2.4. Общий план и  программа аудита оплаты труда

2.5. Методы проверки учета расчетов по оплате труда

2.6. Типичные ошибки учета расчетов по оплате труда

2.7. Аудиторская проверка учета расчетов по оплате труда, филиала ОАО «Южный Кузбасс» Управление по обогащению и переработке угля (ЦОФ «Кузбасская»)

2.1. Основные нормативные документы  по учету оплаты труда

 

Учет оплаты труда  основан на следующих законодательных  и нормативных документах:

1. Гражданский кодекс РФ;
2. Налоговый кодекс РФ;
3. Трудовой кодекс РФ;
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями на 30 июня 2003 года);
5. Приказ МНС РФ от 09.10.2002 № БГ-3-05-550 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций, индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и инструкции по ее заполнению» // «Российская газета», № 215, 2002;
6. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября 2000 г. по согласованию с Минэкономразвития РФ, Минтруда РФ и Банком России);
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;
9. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.);
10. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 1 от 5 января 2004 г.).

Необходимыми нормативными документами, также являются коллективный договор и учетная политика предприятия в области учета оплаты труда, однако данные документы не были представлены для проверки.  Данный факт окажет существенное влияние при проведении аудита специального задания.

2.2. Цель и задачи аудита расчетов  по оплате труда

 

    Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

 Основные задачи  аудита:

• оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
• оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
• проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

2.3. Источники информации (проверки)

 

Источниками информации об организации для аудитора могут  быть устав экономического субъекта; документы о регистрации экономического субъекта; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта.

  Документы, регламентирующие  учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность; документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты).

Контракты, договоры, соглашения экономического субъекта; внутренние отчеты аудиторов-консультантов; внутрифирменные инструкции. 

Материалы налоговых  проверок; материалы судебных и арбитражных  исков. 

Документы, регламентирующие производственную и организационную  структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний. 

Сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта; информация, полученная при осмотре  экономического субъекта, его основных участков, складов.

Исходя из необходимости  предоставления данных документов, для проверки была представлена:

- информация исходя из аналитических и синтетических данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и счетам 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени);

- листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д.;

- свод начислений и удержаний за декабрь 2006 года;

- база для начисления страховых взносов за декабрь 2006 года;

- расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования Российской Федерации за 2006 год;

- декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;

- налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

В качестве основной нормативно – правовой базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодексы РФ. 
 Имеется также документация, которая значительно влияет на достоверность проведенного аудита, но  не была представлена. В частности это учетная политика фабрики, это положения по трудовому и коллективному договору, данные счета 84 «Нераспределенная прибыль» (исходя из отчета о прибыли и убытках видно, что у фабрики деятельность является убыточной).

2.4. Общий план и программа аудита  оплаты труда

 

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая  заключение о полной достоверности  данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной  модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский  риск (ПАР).

 

Формула факторной модели: ВР * РК * РН = ПАР,

(14)

где внутрихозяйственный  риск (ВР) – 38%;

риск контроля (РК) – 60%;

риск необнаружения  – 2%;

0,38 * 0,6 * 0,02 = 0,005 или 1 %.

Так как аудиторский  риск невысок, аудитор может считать  план приемлемым.

 

Теперь, имея всю необходимую  информацию, составляется общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда табл. 6.

 

Таблица 6

Общий план аудита операций по оплате труда в ЦОФ «Кузбасской»

 

Проверяемая организация		ЦОФ «Кузбасская»
Период аудита		С 06.02.07 по 21.02.07
Количество  человеко-часов		76
Руководитель аудиторской группы		Горбачева И.В.
Состав аудиторской  группы		Горбачева И.В., Вербовая М.Ю.
Планируемый аудиторский риск		1%
Планируемый уровень существенности		5 561 тыс. руб. (0,01%)
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
	1	2	3
1	Проверка соблюдения положений  законодательства о труде	06.02 – 07.02.07	Горбачева И.В.
2	Аудит системы начислений заработной платы	08.02 – 10.02.07	Вербовая М.Ю.
3	Аудит обоснованности льгот и удержаний  из заработной платы	13.02 - 14.02.07	Вербовая М.Ю. Горбачева И.В.
4	Проверка ведения аналитического учета по персоналу и сводных расчетов по оплате труда	14.02 – 16.02.07	Вербовая М.Ю.
5	Аудит расчетов по начислению платежей во  внебюджетные фонды	17.02.07	Горбачева И.В.
6	Оформление результатов проверки	20.02 – 21.02.07	Горбачева И.В. Вербовая М.Ю.

 

Руководитель аудиторской  фирмы__________________

Руководитель аудиторской  группы__________________

 

 

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

 

Программа служит подробной  инструкцией и является средством  контроля качества работы табл. 7.

 

 

 

 

 

 

Таблица 7

Программа аудита расчетов по оплате труда в ЦОФ «Кузбасской»

 

Проверяемая организация		ЦОФ «Кузбасская»
Период аудита		С 06.02.07 по 21.02.07
Количество человеко-часов		76
Руководитель аудиторской  группы		Горбачева И.В.
Состав аудиторской  группы		Горбачева И.В., Вербовая М.Ю.
Планируемый аудиторский  риск		1%
Планируемый уровень существенности		5 561 тыс. руб. (0,01%)
Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
	2	3	4
1. Проверка соблюдения  положений законодательства о  труде
1.1. Проверка правильности  оформления работников (прием и увольнение)	06.02.07	Горбачева И.В.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
1.2. Проверка правильности  применения тарифных ставок при  повременной оплате и норм  и расценок при сдельной оплате	06.02.07	Горбачева И.В.	Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ЦОФ «Кузбасской»
1.3. Проверка учета  рабочего времени, соблюдение  установленного режима работы	07.02.07	Горбачева И.В.	Табеля учета рабочего времени (Ф. №Т-12), личные карточки (Ф.№Т-2)
2. Аудит системы начислений заработной  платы
2.1. Проверка обоснованности  начислений заработной платы	08.02.07	Вербовая М.Ю.	Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.2. Проверка обоснованности  и правильности начисления дополнительных  выплат	09.02.07	Вербовая М.Ю.	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
2.3. Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	10.02.07	Вербовая М.Ю.	База для расчета  среднего заработка, т.к. расчет ведется  при помощи ПК, расчетно-платежные  ведомости, табели учета рабочего времени
3. Аудит обоснованности льгот  и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности  применения вычетов и льгот  для исчисления налога на доходы  физических лиц	13.02.07	Вербовая М.Ю.	Документы, предоставленные  сотрудником на использование налоговых  социальных вычетов, Ф. 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
Продолжение табл. 7
3.2. Проверка правильности  удержаний по исполнительным  листам	13.02.07	Горбачева И.В.	Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчетов листов в вкладном деле к  исполнительному листу, облагаемая база для удержания, лицевые счета
3.3. Проверка правильности  определения совокупного дохода  для целей налогообложения физических  лиц	14.02.07	Вербовая М.Ю.	Ф. 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемая база (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
3.4. Проверка правильности  удержания подотчетных сумм	14.02.07	Горбачева И.В.	Авансовые отчеты и первичные  документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.5. Проверка депонированных  сумм по заработной плате	14.02.07	Горбачева И.В.	Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического учета по персоналу и сводных расчетов по оплате труда
4.1. Проверка ведения  аналитического учета расчетов  по физическим лицам, как состоящим,  так и не состоящим в списочном составе ЦОФ «Кузбасской» по всем видам оплат	14.02.07	Горбачева И.В.	Лицевые счета, расчетно-платежные  документы, налоговая карточка с  совокупным годовым доходом на каждого  сотрудника
4.2. Проверка правильности  отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	15.02.07 – 16.02.07	Вербовая М.Ю.	Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые  ведомости, своды проводок и своды  начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов по начислению платежей во  внебюджетные фонды
5.1. Проверка правильности  расчетов по начислению налогов  и платежей в бюджет и внебюджетные  фонды	17.02.07	Горбачева И.В.	Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок
6. Оформление результатов проверки
6.1. Оформление результатов  проверки	20.02 – 21.02.07	Горбачева И.В. Вербовая М.Ю.

 

Руководитель аудиторской  фирмы__________________

Руководитель аудиторской  группы__________________

 

Рабочими документами  аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические  таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи.

2.5. Методы проверки

 

При проведении аудита расчетов по оплате труда, используются следующие методы и приемы:

• проверка арифметических расчетов (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры;
• выборочная проверка.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для  подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала  и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета  отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет  убедиться в реальности определенного  документа.

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда осуществляться в выборочном порядке.

При проверке правильности начисления оплаты труда следует установить:

1. начисление заработной платы по должностным окладам согласно штатному расписанию за фактически отработанное время;
2. обоснованность доплат, надбавок, премий;
3. исчисление количества дней отпуска на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя;
4. наличие и правильность оформления пособий по временной нетрудоспособности и протоколов к ним.

При автоматизации бухгалтерского учета независимо от применяемых  систем автоматизации (пакетов прикладных программ) формируется база данных, обязательно содержащая в той или иной форме массив бухгалтерских записей, на основании которого составляются аналитические и синтетические регистры. Можно с уверенностью утверждать, что каждая запись в структуре этого файла включает, по крайней мере, дату операции, сумму, корреспонденцию счетов и содержание операции, ссылку на партнера (поставщика, подрядчика, покупателя и т.д.).