Аудит в системе электронной обработки данных

Задача 1. Проверка полноты и достоверности  реестра счетов-фактур выданных.

К сожалению, нельзя автоматизировать проверку наличия всех счетов-фактур и правильность их оформления. Такую  проверку можно проводить только вручную и, следовательно, при больших  объемах только выборочно.

Из реестра счетов-фактур выписанных аудитор по определенному принципу организует выборку - список счетов-фактур с основными данными (дата, сумма, организация), а ассистент их проверяет. Принципы организации аудиторской  выборки должны соответствовать  требованиям как федерального правила (стандарта) «Аудиторская выборка», так  и внутрифирменного стандарта. Этот стандарт является руководством аудитору при определении объема выборки  и принципа отбора элементов, попадающих в аналитическую таблицу. Объем  выборки зависит от размера допустимой ошибки (выбранного порога существенности) и от вероятности, с которой аудитор  собирается делать свои выводы.

Для оценки достоверности, правильности оформления счетов-фактур как выданных, так и полученных может служить  рабочая табл. 2.11.

Таблица 2.11

Рабочая таблица проверки оформления счетов-фактур

Графы 1, 2, 3, 4 заполняются автоматически  на основании имеющихся реестров выданных и полученных счетов-фактур. Ассистент, сравнивая данные таблицы  с фактическими данными документов, заполняет графу 5 («+» - означает, что  ошибок нет). Для статистики встречающиеся  ошибки можно закодировать и вводить  только код ошибки.

Данные такой таблицы служат оценкой системы внутреннего  контроля (СВК) по этому разделу учета. Если в графе 5 отмечено большое количество ошибок, СВК работает плохо и аудиторский  риск велик.

При высокой оценке аудиторского риска, аудитор должен провести повторную  выборочную проверку и по ее результатам  решить, можно ли подтвердить достоверность  учета по данному объекту.

В том случае, когда оценка аудиторского риска низка, т.е. СВК работает хорошо, аудитор делает заключение о том, что в оформлении счетов-фактур и  их учете в реестрах с определенной вероятностью ошибок нет (количество обнаруженных ошибок ничтожно) и о возможности  дальнейшей работы только с реестрами  счетов-фактур. Задача 2. Проверка начисления НДС по операциям, являющимся объектом налогообложения, и по авансовым  платежам.

Полная информация о реализации продукции (работ, услуг), поступивших  авансовых платежах и прочих объектах налогообложения находится в  журнале бухгалтерских проводок. Это проводки по дебету счета 62 кредиту  счета 90, при этом аналитический  учет счета 90 организован таким образом, что на отдельных субсчетах ведется  учет поставок по различным ставкам  налога (0%, 10%, 18%). Проводки, отражающие отгрузку (реализацию), имеют признаки: контрагент, договор (счет), и такие  же признаки имеют проводки, отражающие поступление платежей по дебету счета 51 (50, 52) и кредиту счета 62. Кроме  того, на счете 62 планом счетов рекомендованы  два субсчета: 62.1 - расчеты по отгруженной  продукции (товарам, услугам) и 62.2 - авансовые  платежи. Такие допущения вполне обоснованы, так как разработчики АСБУ обязательно предусматривают  подобный аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Таким образом, в определенный проверяемый  период (месяц, квартал) в журнале  имеются проводки:

Д-т 62.1 К-т 90.1 (91.1) -реализация;

Д-т 90.3 (91.3) К-т 68 - начисление НДС;

Д-т 51 (50,52) К-т 62.1 - оплата;

Д-т 51 (50,52) К-т 62.2 - авансовый платеж;

Д-т 76АВ К-т 68 - начисление НДС по поступившему авансу;

Д-т 62.2 К-т 62.1 - отгрузка в счет поступившего аванса;

Д-т 68 К-т 76АВ - вычет по зачтенному авансу;

Д-т 19 К-т 68 - НДС по товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ.

Полная информация о суммах начисленного НДС по реализованной продукции  и поступившим авансам содержится в реестре счетов-фактур выписанных и в книге продаж за тот же период. Наконец, итоги расчетов суммы, причитающейся  для платежа в бюджет (возврату из бюджета), представлены в декларации по НДС.

Сумма кредитовых оборотов по счету 68 (субсчет НДС) должна соответствовать  итоговой сумме в книге продаж и сумме, указанной в строке 350 налоговой декларации, при этом в  строке 270 отражается сумма оборотов по Д-т 76АВ К-т 68 НДС.

По данным журнала бухгалтерских  проводок и книги продаж автоматически  можно получить таблицу НДС-2 суммарных  оборотов по месяцам (если декларации подаются ежемесячно) или поквартально (если декларации подаются ежеквартально) по всем указанным корреспонденциям и данным книги продаж.

Таблица 2.12

Таблица проверки соответствия данных отчетности и регистров бухгалтерского и налогового учета по начислению НДС

В том случае, когда деятельность предприятия связана с продукцией, облагаемой НДС по различным ставкам, можно использовать более сложную  таблицу - графы 2, 4, 5, 7, 8 будут иметь  деление еще на три дополнительные графы. Проще сделать три отдельные  таблицы по различным ставкам  НДС.

Графы 1, 2, 3, 4 заполняются автоматически  на основании журнала бухгалтерских  проводок, данные граф 5, 6 вводит ассистент  аудитора вручную, используя экранную таблицу. После заполнения граф 5, 6 автоматически  рассчитываются данные граф 7 (гр. 4 - гр. 2), 8 (гр. 4 - гр. 5 - гр. 6), и аудитор получает полное представление о качестве работы СВК по этим расчетам.

По результатам данной таблицы  аудитор также оценивает аудиторский  риск и принимает решение о  том, являются ли выявленные нарушения  существенными, а данные налоговой  декларации достоверными.

Задача 3. Проверка достоверности расчета  НДС по авансовым платежам.

На основании журнала бухгалтерских  проводок формируется таблица 5.13 для  проверки учета НДС по авансовым  платежам.

Выбираются записи, отражающие корреспонденцию  Д-т 51 К-т 62.2 и поступившие в определенный период (месяц, квартал) авансы, и делается аудиторская выборка из них.

Таблица 2.13

Таблица проверки начисления НДС по авансам

Так как учет поступления авансовых  платежей связан со строгим определением даты поступления аванса и даты продажи, данную проверку следует проводить  за конкретный отчетный период отдельно.

Задав период, в графы 1, 2, 3 можно  автоматически выбрать и занести  данные записей журнала бухгалтерских  проводок с (признаком Д-т 51 (50,52) К-т 62.2), дата учета которых попадает в указанный временной интервал. Графа 5 заполняется автоматически  по данным книги продаж, так как  в ней должна быть отражена сумма  аванса с признаками «Покупатель», «Договор». Отсутствие такой записи в книге продаж является ошибкой. Графу 4 также можно заполнить, отобрав  из журнала бухгалтерских проводок по признаку «Покупатель, договор» записи Д-т 62-2 К-т 62-1.

Таким образом, «просматриваются»  два массива - журнал и книга продаж, формируется таблица, на основании  которой аудитор может сделать  вывод о работе СВК по этому  разделу учета. Данные этой таблицы  позволяют аудитору оценить СВК  по учету авансов и сделать  вывод о достоверности данных журнала бухгалтерских проводок по счету 62.2 и начисленному НДС по поступившим авансам.

Следует заметить, что применение средств автоматизации при анализе  журнала бухгалтерских проводок требует четкости в ведении счетов бухгалтерского учета. Если в бухгалтерском  учете применяется какая-либо индивидуальная схема учета авансовых платежей, аудитор должен разобраться в  его особенностях и настроить  используемую программу формирования рабочих таблиц на конкретные условия.

Проверка суммы выручки, облагаемой НДС по ставке 0 (экспортные операции), в основном связана с проверкой  полноты документации, подтверждающей эту ставку. Работа аудитора в этом смысле упрощается, так как такую  проверку обязательно проводят налоговые  органы.

Задача 4. Проверка расчета суммы  вычетов.

Вычеты при перечислении НДС  возникают в следующих случаях:

1) при получении товаров (работ,  услуг), отражаемых проводками Д-т  10 (20, 23,...) К-т 60 (76), Д-т 19 К-т 60 (76), Д-т 68 К-т 19, обязательным условием  последней записи является наличие  документов о принятии товаров,  работ, услуг и счета-фактуры  поставщика;