Аудит в системе электронной обработки данных

а) товары, вывезенные в режиме экспорта;

б) работы, услуги, связанные с производством  и реализацией таких товаров (сопровождение, транспортировка, погрузка, перегрузка, переработка товаров, находящихся  под таможенным режимом на ТТ РФ);

в) перевозки через таможенную территорию РФ транзитом;

г) реализация товаров для иностранных  представительств.

Ставка 10%:

а) список продуктов питания;

б) список товаров для детей;

в) периодические издания;

г) список медицинских товаров.

Ставка 18%: в остальных случаях.

3. Расчет налоговых вычетов, условия применения которых представлены в ст. 171 НК РФ:

а) предъявленный и оплаченный НДС  при приобретении товаров и услуг  на территории РФ;

б) уплаченный НДС при ввозе товара на таможенную территорию РФ;

в) НДС по выполненным строительно-монтажным  работам (капитальное строительство  хозяйственным способом), стоимость  которых учитывается при расчете  налога на прибыль;

г) НДС по зачитываемым авансам.

4. Соответствие данных счетов-фактур, книги покупок, книги продаж, данных бухгалтерских регистров по счету 68 (субсчет НДС) и налоговой декларации.

С информационной точки зрения каждый раздел учета характеризуют следующие  семь элементов: 1 - положения учетной  политики; 2 - состав учитываемых хозяйственных  операций и их отражение в форме  бухгалтерских проводок; 3 - состав первичных  учетных документов; 4 - структура  рабочей базы данных, отражающей специфику  объектов учета; 5 - регистры аналитического и синтетического учета по соответствующим  счетам; 6 - регистры налогового учета; 7 - разделы отчетных форм и налоговых  деклараций, отражающие результаты учета.

Элемент 1. До 01.01.2006 г. для расчетов по НДС экономический субъект  мог утверждать в учетной политике моментом определения налоговой  базы либо момент отгрузки, либо момент оплаты (ст. 167 НК РФ). С 01.01.2006 г. порядок  определения налоговой базы «по  оплате» отменен. Установлено единое для всех налогоплательщиков правило  о том, что моментом определения  налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1-й день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных  прав), 2-й день оплаты или частичной  оплаты в счет предстоящих поставок (авансового платежа). На практике аудитору приходится иметь дело с отчетностью  не только текущего, но и прошедших  отчетных периодов, поэтому он в  каждом конкретном случае должен руководствоваться  законодательством, действующим в  аудируемом периоде.

Элемент 2. Учет начисления НДС отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 90 К-т 68 - начисление НДС по отгруженным (переданным) товарам, работам услугам, имущественным правам;

Д-т 76АВ К-т 68 - начисление НДС при  поступлении авансового платежа;

Д-т 90 К-т 68 - начисление НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, отгруженным (переданным) в счет ранее  поступившего аванса;

Д-т 68 К-т 76АВ - вычет по НДС при  зачете авансового платежа (отгрузке, передаче товаров, работ, услуг, имущественных  прав).

Для учета возникающих при расчете  с поставщиками вычетов в плане  счетов предусмотрен счет 19:

Д-т 19 К-т 60 (76) - сумма НДС по полученным товарам и услугам;

Д-т 68 К-т 19 - сумма НДС, отраженная в  счете-фактуре, по полученным и оплаченным товарам и услугам. Начиная с 01.01.2006 г. требование оплаты полученных товаров  работ, услуг, имущественных прав исключено. Если до 01.01.2006 г. необходимыми условиями  права экономического субъекта на вычет  были наличие счета-фактуры поставщика, факт получения и факт оплаты, то после этой даты для применения налогового вычета необходимо одновременное соблюдение только двух условий: наличие счета-фактуры  от поставщика и принятие на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав). Некоторые исключения из этого правила  отражены в ст. 171 (п. 5,6,7), ст. 172 (п. 1,5) Налогового кодекса РФ.

При учете НДС, начисляемого при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ, делается запись:

Д-т 19 К-т 68 - сумма начисленного НДС.

При предъявлении документа, подтверждающего  оплату начисленного НДС и Государственной  таможенной декларации (ГТД), начисленная  сумма НДС принимается к вычету, что отражается проводкой Д-т 68 К-т 19.

Элемент 3. Первичными документами, подтверждающими  учитываемые суммы НДС, являются акты приемки произведенных работ/выполненных  услуг, товарно-транспортные накладные, платежные документы, счета-фактуры, документы, подтверждающие экспорт  или импорт товаров (работ, услуг).

Элемент 4. Специфическими объектами  учета в данном случае выступают  операции начисления НДС по реализованным  товарам, работам и услугам, выполненным  и реализованным самим экономическим  субъектом, а также возникающее  у экономического субъекта право  на вычет. И факт начисления суммы  НДС, подлежащего уплате в бюджет, и факт возникновения права на вычет отражаются счетом-фактурой. Поэтому основным элементом, содержащим данные о начислении НДС и возникающих  вычетах, в базе данных АСБУ являются массив счетов-фактур выданных (МСФВ) и  счетов-фактур полученных (МСФП). Структуры  записей того и другого массива практически совпадают, так как счет-фактура одинаковой формы используется и поставщиком (счет-фактура выданный), и покупателем (счет-фактура полученный). Основные элементы записи описаны в п. 5 ст. 169 НК РФ. Для подтверждения суммы НДС, подлежащего перечислению в бюджет, налогоплательщик ведет книгу продаж. В эту книгу заносятся все счета-фактуры, выданные покупателям и заказчикам, а также счета-фактуры, выписываемые в одном экземпляре по полученным авансам. Для подтверждения суммы вычетов ведется книга покупок, в которую заносятся полученные счета-фактуры от поставщиков, а также счета-фактуры по зачитываемым авансам (в момент отгрузки, передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав, оплаченных авансом).

Элемент 5. Учет всех хозяйственных  операций ведется в форме бухгалтерских  записей, содержащихся в журнале  проводок, который является первичным  и самым полным регистром бухгалтерского учета.

Любая АСБУ в базе данных содержит такой массив, что при всем многообразии предлагаемых на рынке пакетов прикладных программ для автоматизации бухгалтерского, а теперь и налогового учета массив бухгалтерских проводок обязательно  существует и содержит следующую  информацию: дату, сумму, операцию, контрагента, счет (субсчет) дебетуемый, счет (субсчет) кредитуемый. Все записи (проводки) по дебету или кредиту счетов 19, 68 (субсчет НДС), 62.2, 76АВ (субсчет НДС  по авансам полученным) образуют исходную информацию для аудитора. Так как  основанием для начисления НДС и  расчета вычета по НДС являются отношения  с покупателями и поставщиками, аудитору необходимы записи по счетам 62, 60, 90, 91. При этом важен аналитический  учет по счетам 60, 62, отражающий не только контрагента, но и договор о поставке, счет и т.д. Информация в журнале  бухгалтерских проводок должна быть построена таким образом, чтобы  можно было сопоставлять данные о  стоимости, дате приходования товаров (работ, услуг) и о сумме и дате их оплаты. Данные о дате оплаты особенно необходимы для аудируемого периода  до 01.01.2006 г.

Регистрами бухгалтерского учета  расчетов по НДС являются все ведомости  и журналы по вышеперечисленным  счетам, которые формируются на основании  данных журнала бухгалтерских проводок.

Элемент 6. Регистрами налогового учета  расчетов по НДС являются книга продаж (счета-фактуры выданные, счета-фактуры  по авансам полученным), книга покупок (счета-фактуры полученные и оплаченные, счета-фактуры по зачтенным авансам).

Элемент 7. Отчетные данные по учету  расчетов по НДС содержатся в налоговой  декларации.

Рассмотренные элементы информационного  обеспечения в полной мере должны использоваться аудитором для контроля:

1) содержания разделов учетной  политики, отражающих особенность  расчетов с бюджетом аудируемого  лица;

2) состава и правильности формирования  бухгалтерских записей по счетам 19, 68 (субсчет НДС), 76АВ (субсчет НДС  по авансам полученным) и записей  в журналах выданных и полученных  счетов-фактур;

3) правильности оформления первичных  документов;

4) соответствия записей в журнале  бухгалтерских проводок и в  журналах счетов-фактур полученных  и выданных данных первичных  документов;

5) правильности данных ведомостей  по счетам 19,68 (субсчет НДС), 76АВ;

6) правильности формирования книг  покупок и продаж;

7) достоверности деклараций по  НДС.

Исходная информация предоставляется  аудитору как в виде документов, требующих юридического оформления, - подписи, печати, так и в виде электронных таблиц. Если аудитор  получает интересующую его информацию в электронном виде, у него появляется дополнительная возможность использовать все преимущества информационных технологий. Он может анализировать не только те регистры, которые предусмотрены  в работе АСБУ, но и формировать  собственные специфические таблицы  для анализа в целях проверки. Такая возможность обращения  непосредственно к базе данных экономического субъекта (конечно, ее копии) предусмотрена  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Аудит в условиях КОД». Основная идея применения компьютера при проведении аудита отдельного раздела  учета сводится к тому, чтобы, используя  базу данных экономического субъекта, сформировать аналитические таблицы, после заполнения которых аудитор  может делать выводы о достоверности  учета и отчетности.

Решение любой задачи при этом состоит  из следующих этапов:

1. выделение объекта проверки;
2. организация аудиторской выборки;
3. формирование аналитической таблицы или таблиц по выборке;
4. заполнение таблицы (собственно проверка);
5. формирование выводов и заключения о достоверности проверяемой информации.
6. Рассмотрим отдельные задачи, решаемые при проверке расчетов с бюджетом по НДС.