Аудит денежных средств

    Для нахождения уровня существенности используем таблицу 2.

Таблица 2 - Значение уровня существенности

    Используя данные таблицы найдем среднее значение:

    (3303+18282+763+5406+219)/5= 5595 тыс. р.

    Наименьшее значение отличается от среднего на

    (18282 – 219) : 18282 х 100% = 98,8%

    Наибольшее  значение отличается от среднего на

    (18282 – 5595) : 5595 х 100% = 226,76%

    Поскольку значение 18282 тыс. р. отличается от среднего значительно, и значение 219 тыс. р. – так же, принимаем, решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее и наименьшее значение.

    Новое среднее арифметическое составит:

    (3303+763+5406)/3= 3,2 тыс. р.

    Полученную  величину допустимо определить до 3,0 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

    (3,2 – 3,0) : 3,0 х 100% = 6,67 %, что находится  в пределах 20%.

    В целях показателя уровня существенности выбираем 3,0 тыс. р.

    Произведем  распределение существенности по статьям  баланса (Таблица 3).

    Таблица 3 - Распределение уровня существенности по статьям баланса

 

    Можно сделать вывод о том, что отчетность проверяемого объекта является достоверной, так как полученная величина намного  меньше уровня существенности. Распределение происходит по следующей схеме: сначала находим долю раздела 2 актива баланса «Денежные средства» в валюте баланса.

   _{10939,0 х 100 % = 6,62 %}

                                               ₁₆₅₁₂₈

    Далее находим долю каждой статьи в валюте баланса по аналогичной схеме, а  затем распределяем уровень существенности по отдельным статьям раздела по формуле:

                                (1)

      3,0Х  6,62 = 0,2 тыс.р.

                                                     100

    После всех расчётов мы получаем уровень  существенности, приходящийся на каждую конкретную статью раздела.

    Но  при проведении аудиторской проверки аудитор не должен забывать о качественной характеристике существенности, то есть аудитор должен сделать вывод, не носят ли существенный характер отклонения, если они будут выявлены, несмотря на то, что они не превышают количественный уровень существенности. 

    3.2 Определение аудиторского риска

    С аудитом определенного вопроса, как и с аудитом финансовой отчетности, непосредственно связан аудиторский риск. Он означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки.

    Применяя  модель аудиторского риска:

    ПАР = ВХР х РК х РН,                                                                           (2)

где: ВХР  – внутрихозяйственный риск составляет 40 процентов;

    РК - риск контроля составляет 50 процентов;

    РН - риск не обнаружения составляет 10 процентов.

    Получим значение риска при аудите 2 процента.

    Следующим этапом является составление программы  проверки, в которой более подробно определяются этапы проверки, с указанием  источников, методов проверки и нормативных  документов, регулирующих участок проверки.  

      3.3. План проведения аудиторской проверки

    Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов заключается  в подтверждении достоверности  показателей их бухгалтерской отчетности.

    Основная  цель аудита кассовых операций: проверка направления движений денежных средств, и их документальное подтверждение; проверка кассовой дисциплины.

    Цель  данной работы – разработка методики аудита движения денежных средств, которая  состоит в подтверждении достоверности данных по кассовым операциям, установлении правильности оформления кассовых операций в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

    Цели  аудита движения денежных средств совпадает с целями аудита бухгалтерской отчетности в целом, и связанна с проверкой достоверности показателей бухгалтерской отчетности предприятия, которые определены Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» от 23.09.02 г. №696. Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

    Аудит движения денежных средств – это аудит по специальным аудиторским заданиям, который проводится при проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности. Специфика проведения аудита движения денежных средств связана с проверкой кассовой дисциплины с позиции законодательства, в частности «Порядка ведения кассовых операций в РФ» утв. Решением совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40, который регулирует гражданско-правовые отношения, которые непосредственно связанны с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта – ООО «Дельрус- Курган».

    Аудиторская проверка – трудоемкий процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или отдельного участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур, разработать план и программу проверки, содержащие перечень вопросов и аудиторских процедур.

    Основным  элементом, позволяющим решить задачи работы - разработка методики аудита кассовых операций, которая позволит подтвердить  достоверность данных по кассовым операциям, позволит установить - правильно ли оформлялись кассовые операции в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

    Перечень  основных нормативных документов включает законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции ИФНС и другие, которыми должен руководствоваться аудитор при проверке соответствующего раздела учета

    При проведении аудита кассовых операций и проверки кассовой дисциплины, необходимо использовать следующие нормативные документы, содержащие требования по ведению бухгалтерского учета в ООО «Дельрус- Курган»:

    - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

    - Положение по ведению бухгалтерского  учета «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99;

    - «Порядок ведения кассовых операций  в РФ» утв. Решением совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40;

    - приказ по учетной политике;

    - график документооборота.

    Кроме того, при проведении проверки достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров  и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

    Методики  по различным разделам учета должны разрабатываться по единой схеме.

    Для проверки каждого раздела учета  составляется методика, которая должна включать в себя перечень основных нормативных документов. Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту Законом «О бухгалтерском учете», отражены в учетной политике предприятия.

    Описание  альтернативных учетных решений, выбор  которых предоставлен экономическому субъекту, предполагает описание различных вариантов таких решений, что позволит аудитору при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым клиентом, и выполнить необходимый анализ или дать рекомендации по улучшению ведения учета.

    Перечень  первичных документов представленных по каждому разделу учету, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность позволяют аудитору сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном учете (применяются ли типовые формы первичных документов, как оформлены документы и другие). Наличие перечня регистров позволяет аудитору определить их соответствие у клиента общепринятым и при необходимости сделать соответствующие рекомендации.