Заключение эксперта-бухгалтера, его содержание и значение в судебном процессе

 

Институт правоведения и предпринимательства

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

Тема: Заключение эксперта-бухгалтера, его содержание и значение в судебном процессе

 

 

 

 

 

 

 

 

Подготовил: студент ___ курса 

_____________ факультета

______________отделения

___ учебной  группы

Зачетная  книжка №__________

__________________

Проверил__________________

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

Пушкин

2012

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………………………..……3

1. Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы, основания для её проведения………………………………………………………………..…………5
1. Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы. Функции эксперта……………………………………………………………………………...5
2. Основания для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы……………………………………………………………………………8
2. Понятие и содержание заключения эксперта-бухгалтера……………...…11
1. Понятие заключения эксперта-бухгалтера, предъявляемые к нему требования…………………………………………………………………….…….11
2. Содержание заключения эксперта-бухгалтера……………..…….13

Заключение………………………………………………………………..……20

Список использованной литературы……………………..……….22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Вопрос о происхождении  и развитии судебно-бухгалтерской  экспертизы является в настоящее  время весьма спорным и противоречивым. За время своего развития этот процессуальный институт прошел эволюцию, которая объясняется усложнением хозяйственной деятельности людей, возникновением необходимости учета орудий охоты, добычи и ее правильного распределения между членами рода и т.д. Уже позднее учет объединял одновременно и контроль, а его данные использовались при решении имущественных споров, которые корнями своего происхождения ушли достаточно глубоко.

Современная судебная бухгалтерия  в нашей стране стала следствием великой судебной реформы в 1864 г. В конце XIX - начале XX в. бухгалтерский  учет и бухгалтерская экспертиза получают широкое признание в  обществе.

Таким образом, мы приходим к выводу, что судебно-бухгалтерская  экспертиза является экономическим  исследованием конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности, которые  стали объектами рассмотрения арбитражного суда, с целью их устранения и  предупреждения повторения в дальнейшем.

 Судебно-бухгалтерская  экспертиза нашла наибольшее  применение в правоохранительной  деятельности, связанной с материальным  ущербом. Необходимость в ее  проведении возникает по значительному  количеству хозяйственных операций, которые нашли отражение в  бухгалтерском учете и стали  объектами следственного и судебного  (арбитражного) рассмотрения.

Своеобразный путь, начиная  с древнейших времен и до наших  дней, в своем развитии прошла судебно-бухгалтерская  экспертиза, данный институт активно  развивается и в настоящее время, а, следовательно, оправдано и внимание, уделяемое данному вопросу.

Судебно-бухгалтерская экспертиза - важное средство собирания доказательств по многим уголовным и гражданским делам о нарушениях и злоупотреблениях, причинивших ущерб отношениям собственности. Научно обоснованное заключение эксперта-бухгалтера способствует установлению объективной истины по уголовному и гражданскому делу, поэтому знание сущности бухгалтерской экспертизы и основ бухгалтерского учёта является одним из условий, обеспечивающих решение задач, возникающих в юридической практике.

Целью написания данной работы явилось – изучить такой документ, как заключение эксперта-бухгалтера.

В соответствие с обозначенной целью необходимо решить следующие задачи:

- дать понятие судебно-бухгалтерской экспертизы, обозначить функции эксперта;

- раскрыть понятие и изучить содержание документа – «заключение эксперта-бухгалтера».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Характеристика заключения эксперта-бухгалтера
1. Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы. Функции эксперта

 

 В правоохранительной деятельности, связанной с выявлением и расследованием экономических и налоговых правонарушений, используются в настоящее время практически все существующие виды контрольно-финансовой деятельности: аудиторская и налоговая проверки, документальная ревизия, судебно-бухгалтерская экспертиза. Рассмотрим судебно-бухгалтерскую экспертизу несколько подробнее.

Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует производственную и финансово-хозяйственную  деятельность, бесхозяйственность и  другие негативные явления, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности и ставшие объектом расследования  правоохранительными органами.

Так, «судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Проводится экспертиза с использованием организационных методических и технических приемов, объединяемых в едином процессе экспертного исследования. Процесс экспертного исследования охватывает стадии: организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов экспертизы»¹.

Таким образом, объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные документы бухгалтерского учета, содержащие данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования могут использоваться сведения из актов документальных ревизий, заключений экспертов других специальностей, показаний обвиняемых, свидетелей, а также из иных материалов дела, если эти сведения предоставляются в качестве исходных данных для исследования бухгалтерских документов.

Необходимость охраны и защиты имущественных интересов государства, экономических субъектов и граждан, обусловливает антикриминогенную направленность финансового контроля, осуществляемого правоохранительными органами России с целью выявления и расследования преступлений в экономической и налоговой сферах. Механизм его действия основан главным образом на использовании защитных свойств, объективно присущих бухгалтерскому и налоговому учету. С помощью контроля срабатывает охранительная функция учета, выявляются многие признаки и следы совершенных экономических преступлений.

Все действия по выявлению, расследованию и доказыванию  правонарушений в экономической  сфере относятся к текущему и  последующему финансовому контролю.

Так, к видам финансового контроля, осуществляемого правоохранительными органами в сфере противодействия экономической и налоговой преступности, безусловно, может быть отнесена и судебно-бухгалтерская экспертиза.

Проведение судебно-бухгалтерской  экспертизы предусматривает наличие  конкретного лица, обладающего специальными знаниями. Оно привлекается органами следствия и судом для, непосредственно, проведения экспертиз. Эксперт должен обладать соответствующей квалификацией и быть аттестован. Участие эксперта нормативно предусмотрено во всех видах процесса: уголовном, гражданском, арбитражном и административном, за исключением учреждений, обладающих правом самостоятельного производства экспертизы, которое присваивается сроком на пять лет, по прошествии которых экспертно-квалификационной комиссией рассматривается вопрос о его продлении².

При расследовании преступлений в сфере экономики для производства судебно-бухгалтерской экспертизы могут привлекаться не только штатные  работники учреждений судебно-бухгалтерской  экспертизы, но и внештатные высококвалифицированные  специалисты по бухгалтерскому учету (аудиторы, ревизоры).

Процессуальные полномочия эксперта-бухгалтера установлены уголовно-процессуальным и гражданским процессуальным законодательствам. Таким образом, эксперт-бухгалтер обязан явиться по вызову следствия или суда, ознакомиться с предъявленной ему документацией и, используя свои знания, изучить и исследовать предъявленные ему материалы, дать объективное заключение по вопросам, поставленным перед ним следователем или судом.

Эксперт-бухгалтер не имеет  права:

1) принимать к производству  экспертизы без письменного указания  руководства экспертного учреждения;

2) проводить ревизию, участвовать  в инвентаризации и т.д.

По результатам проведённой  экспертизы, эксперт должен дать заключение от своего имени, и несет за него личную ответственность, так как предварительно он предупреждается (у него берется подписка) об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения, за разглашение данных следствия.

 Оценка экспертом исследуемых  фактов должна быть объективной,  т.е. он не должен быть заинтересован  в исходе дела, в противном  случае может иметь место его  отвод от конкретного дела, что  предусмотрено законодательством  также в случаях: если эксперт  является потерпевшим, гражданским  истцом, ответчиком или свидетелем  по данному уголовному делу; если он участвовал в качестве присяжного заседателя, понятого секретаря судебного заседания, защитника, законного представителя подозреваемого, обвиняемого, представителя потерпевшего, гражданского истца и ответчика; является близким родственником или родственником одного из участников производства по данному уголовному делу.

В результате проведенных  исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение.

 

 

1.2. Основания для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

 

 

 

Назначение судебно-бухгалтерской  экспертизы является важным следственным действием. От четкого и правильного её проведения во многом зависят качество и сроки судебного расследования. Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, когда перед следователем (судом) после проведения им ряда следственных действий (судебного разбирательства) возникли вопросы, решение которых представляется возможным лишь специалистом, а в деле имеется необходимое количество материала, необходимого для исследования.

Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы решается в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

Ниже приведем «примерный перечень случаев назначения судебно-бухгалтерской экспертизы:

- когда выводы ревизии противоречат материалам дела и для устранения данных противоречий требуется заключение эксперта-бухгалтера;

- когда ревизором не приняты к учету предъявленные материально ответственными лицами документы, акты о недостаче товаров — по мотивам их ненадлежащего оформления, несвоевременного представления и др.;

- когда имеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;

- когда имеется противоречие в выводах первоначальной и повторной ревизий;

- когда применяемые ревизором методы определения материального ущерба вызывают сомнения;

- когда необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности»³.

Использование судебно-бухгалтерской  экспертизы связано с тем, что она документально обосновывает свои выводы по  средствам достоверных данных, отражаемых в бухгалтерском учете. Документами оформляются все хозяйственные операции непосредственно в момент и на месте их совершения. Данные бухгалтерского учета являются достоверными и имеют юридическую силу, т.к. они строго документированы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться на предварительном расследовании дел, либо же, при рассмотрении дел в суде. Чаще она назначается при расследовании уголовных дел, в ходе которого следователь обязан раскрыть преступление и на основании собранных по делу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, и определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям, кооперативам, общественным организациям или отдельным гражданам, предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических обстоятельств дела. От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит завершение расследования дел в установленные сроки. Соблюдение норм криминально-процессуального законодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности собственности.