Вклад в уставный капитал автотранспортным средством. Получение на безвозмездной основе. Приобретение автомобиля в обмен на другое имущес

Пример: Организация получила безвозмездно от физического лица автомобиль, который предназначен для использования в качестве служебного транспорта. Рыночная стоимость автомобиля - 100 000 руб. Затраты организации на доведение автомобиля до состояния, пригодного к использованию, составили 20 000 руб.  Срок полезного использования автомобиля определен в пять лет. Амортизация на автомобиль начисляется линейным способом.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:

при получении автомобиля:

Д-т 08 К-т 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления", - на сумму рыночной стоимости автомобиля - 100 000 руб.;

Д-т 08 К-т 10, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.д. - на сумму затрат организации на доведение автомобиля до состояния, пригодного к использованию, - 20 000 руб.;

Д-т 01 К-т 08 - на сумму первоначальной стоимости автомобиля - 120 000 руб.;

по мере начисления амортизации:

Д-т 26 К-т 02 - на сумму начисленной амортизации - 2000 руб. (120 000 руб. : 5 лет : 12 мес.);

Д-т 98, субсчет "Безвозмездные поступления", К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - на часть суммы, учтенной на счете 98, приходящейся на сумму начисленной амортизации, - 1667 руб. (100 000 руб. : 5 лет : 12 мес., или 2000 руб. : 120 000 руб. x 100 000 руб.).

  Для целей налогообложения доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами организации на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

   При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. В отношении амортизируемого имущества такая оценка не может быть ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости этого имущества. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

   В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, полученного налогоплательщиком безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество, согласно п. 8 ст. 250 настоящего Кодекса.

  Для целей бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов ОС, полученных организацией безвозмездно, могут быть включены фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (при их наличии).

  Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие получение основных средств от сторонней организации или физического лица и их оприходование в организации; документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных безвозмездно.

Безвозмездное получение ОС отражается проводками:

Д-т 08-4 К-т 98-2 - получены ОС безвозмездно;

Д-т 19-1 К-т 98-2 - учтен НДС по ОС, полученным безвозмездно.

Записи при вводе ОС в эксплуатацию:

Д-т 08-4 К-т 19-1 - НДС учтен в стоимости ОС;

Д-т 01 К-т 08-4 - ОС введены в эксплуатацию.

Аналитический учет по субсчету 98-2 Безвозмездные поступления ведется по каждому безвозмездному получению объекта ОС.

Получение товара от поставщика на безвозмездной основе в бухгалтерском учете отражается записью: Дт 41  Кт 91.1.

Корреспонденция счетов приведена в таблице:

Стоимость автомобиля (определенная по рыночной цене), полученного организацией безвозмездно от учредителя и предназначенного для дальнейшей реализации, учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в составе внереализационных доходов.

3.      Приобретение автомобиля в обмен на другое имущество

    Транспортное средство может быть приобретено в собственность в обмен на какое-либо другое имущество. Для оформления такого обмена заключается договор мены.

    Договор мены представляет собой гражданско-правовой договор, по которому между сторонами производится обмен одного имущества на другое, при этом каждая сторона утрачивает право собственности на имущество, которое дает в обмен, и приобретает право собственности на имущество, которое выменивает. Регулирование мены производится по правилам, установленным главой 31 Гражданского кодекса Российской Федерации «Мена».

    Договор мены, если стоимость обмениваемого транспортного средства и стоимость другого вымениваемого имущества составляют сумму, превышающую не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, может быть заключен в простой письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (ст. 161 ГК РФ). По своему желанию стороны могут удостоверить такой договор нотариально (п. 2 ст. 163 ГК РФ).

     Сделки на сумму, не превышающую десятикратный размер минимального размера оплаты труда, могут заключаться устно.  Однако следует иметь в виду, что новый собственник транспортного средства обязан зарегистрировать транспортное средство, т. е. поставить его на учет в органах Госавтоинспекции по месту постоянного жительства и получить документы, подтверждающие право на участие в дорожном движении (свидетельство о регистрации).

    По-другому решается вопрос, если транспортное средство выменивается на недвижимое имущество. В этом случае договор мены должен пройти процедуру государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию недвижимого имущества, а права и обязанности сторон, вытекающие из договора, возникают не с момента заключения договора, а с момента его государственной регистрации.
Момент перехода права собственности на обмениваемое имущество может быть установлен в договоре мены. Если же такое условие в договоре отсутствует, то применяется следующее правило:  по договору мены право собственности на полученное в порядке обмена имущество переходит к каждой из сторон одновременно после того, как обязательства по -передаче имущества исполнены обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ).Это означает, что лицо, получившее транспортное средство по договору мены, но не исполнившее своего обязательства по передаче другого имущества, не является собственником этого транспортного средства и не вправе им распоряжаться.
    По договору мены юридическое или физическое лицо обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая сторона выступает и в роли продавца, и в роли покупателя. Предположим, в обмен на товар торговое предприятие получает основное средство (автотранспортное). Если договором мены не определено условие о переходе права собственности, то права собственности на товар переходят в момент исполнения сторонами обязательств по договору (ст. 570 ГК РФ). При этом если предприятие первым получает автотранспортное средство по договору мены, то до момента перехода права собственности (отгрузки соответствующего товара взамен полученного автотранспортного средства) этот транспорт учитывается на забалансовом счете 002 "товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, на которые не перешло право собственности по различным причинам.

После перехода права собственности поступление автотранспортных средств учитывается в порядке, аналогичном договору купли-продажи.

   Товары, подлежащие обмену, считаются равноценными, если договором не установлена их стоимость (п. 1 ст. 568 ГК РФ). Если обмениваемые товары по договору мены признаются неравноценными, то сторона, передающая товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

В соответствии с п. 3.5 ПБУ 6/97 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

При исчислении налога на приобретение автотранспортных средств следует учесть, что в случае их приобретения путем мены на какой-либо товар (выполненные работы, услуги) для исчисления налога принимается стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночных цен, сложившихся на момент совершения сделки.

Пример:

    Торговым предприятием получен легковой автомобиль в обмен на товар по цене 36 000 руб., Включая ндс – 5 491 руб. Обмениваемое имущество признано равноценным. Вышеуказанное предприятие первым получает товар (автомобиль). Условие о переходе права собственности не определено. Рыночная цена обмениваемого товара - 39 000 руб., В том числе ндс – 5 950 руб.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Д-т сч. 002 - поступило автотранспортное средство по договору мены без перехода права собственности - 36 000 руб.

Д-т сч. 62 к-т сч. 46 - отгружен товар по договору мены - 36 000 руб.

Д-т сч. 46 к-т сч. 68 - начислена задолженность перед бюджетом по ндс по договору мены -5491 руб.

Д-т сч. 08-4 к-т сч. 60 - стоимость приобретенного автомобиля в соответствии с накладной (без ндс) после перехода права собственности -30 509 руб.

Д-т сч. 19 к-т сч. 60 - ндс по поступившим основным средствам - 5491руб.

К-т сч. 002 - списан с забалансового счета автомобиль, полученный по договору мены, после перехода права собственности - 36 000 руб.

Д-т сч. 60 к-т сч. 62 - выполнены обязательства по договору мены - 36 000 руб.

Д-т сч. 08-4 к-т сч. 68 - начислен налог на приобретение автотранспортных средств – 5 950руб.

Д-т сч. 01 к-т сч. 08-4 - введены в эксплуатацию основные средства - 36 459 руб. (30 509 руб. + 5950 руб.)

Д-т сч. 68 к-т сч. 51 - оплачен налог на приобретение автотранспортных средств - 5950 руб.

Д-т сч. 68 к-т сч. 19 - отнесение на соответствующие источники финансирования суммы ндс по договору мены при осуществлении капитальных вложений в момент принятия на учет легкового автомобиля –  5 491 руб.

4.      Налоговые последствия во всех перечисленных случаях

  Вклад в уставной капитал.   В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды, базой для исчисления налога на приобретение транспортных средств путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал является продажная цена автомобиля (без налога на добавленную стоимость и акциза). При этом Инструкцией установлены следующие особенности: "51.1. В случае приобретения автотранспортных средств путем мены на какой-либо товара. Вопросы оценки имущества при различных правоотношениях, возникающих в процессе создания, функционирования, реорганизации и ликвидации хозяйственных товариществ и обществ, регулируются ГК РФ и Федеральным законом РФ "Об акционерных обществах". В п. 6 ст. 66 ГК РФ установлено следующее: "Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке".

     Порядок учета НДС:   В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признается объектом налогообложения НДС. Поэтому у организаций - налогоплательщиков, получивших основные средства в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС по полученным основным средствам к вычету не принимаются.

Согласно статье 8 ПБУ 6/01 невозмещаемые налоги, в данном случае не возмещаемая сумма НДС, относится на увеличение первоначальной стоимости основного средства.

Налоговый учет: В целях налогообложения прибыли основные средства, полученные организацией в виде вклада в уставный капитал, принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны. Это следует из пункта 3 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Полученное основное средство будет признано амортизируемым имуществом, если будет удовлетворять требованиям пункта 1 статьи 256 НК РФ, то есть срок полезного использования объекта будет более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10 000 рублей.