Вклад в уставный капитал автотранспортным средством. Получение на безвозмездной основе. Приобретение автомобиля в обмен на другое имущес

2

Тема:  Вклад в уставный капитал автотранспортным средством. Получение на безвозмездной основе. Приобретение автомобиля в обмен на другое имущество. Налоговые последствия во всех перечисленных случаях.

План

1.       Вклад в уставной капитал автотранспортным средством

     При образовании предприятия, а также изменении размера уставного капитала (оформленного в соответствии с законодательством) учредители в качестве вклада могут передать предприятию основные средства, включая автотранспортные. В соответствии с п. 3.3 ПБУ № 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный капитал) организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации. При этом вклад может выражать стоимость автомобиля по остаточной цене, выше или ниже первоначальной стоимости по документам передающей сторон.

   Средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС (п. 10 в Инструкции ГНС РФ № 39) и налогом на прибыль (п. 2.7 Инструкции ГНС РФ № 37).

   При создании предприятия сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал".

   Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет из вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".  Если стоимость основных средств, внесенных в счет вклада, превышает 200-кратный МРОТ, то эту стоимость должен подтвердить независимый оценщик.

   По договору о совместной деятельности двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). При этом сторонами договора могут быть только индивидуальные предприниматели и/или коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).

   В соответствии с п. 2.13 Инструкции № 37 объединяемое предприятиями в целях осуществления совместной деятельности имущество не подлежит обложению налогом на прибыль. Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на совместном балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.

    Для учета операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности, предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 1 "Расчеты по выделенному имуществу". При этом у участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, при получении основных средств (зданий, сооружений, вычислительной техники, оборудования, транспортных средств и др.) дебетуется счет 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 1 "Расчеты по выделенному имуществу".

    В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Согласно п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость таких основных средств включаются также затраты, связанные с их получением.

     Пунктом 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств установлено, что при поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

    Отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.

    Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

В аналогичном порядке устанавливается первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

     Таким образом, при получении автотранспорта от учредителя (участника) организации в счет вклада в уставный (складочный) капитал в учете организации оформляются проводки:

Д-т 08   К-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", - на сумму согласованной учредителями (участниками) денежной оценки автотранспортного средства, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

Д-т 08   К-т 10 "Материалы", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д. - на сумму затрат, связанных с получением автотранспорта;

Д-т 01    К-т 08 - на сумму первоначальной стоимости автотранспорта.

     Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, полученного в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, не учитываются при определении налоговой базы на основании п.п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ.

     Порядок оценки имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал, установлен п. 1 ст. 277 НК РФ, согласно которому имущество, полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества. При этом стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на вышеуказанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю. Имущество, полученное в счет вклада в уставный капитал, является амортизируемым для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Пример: В счет вклада в уставный капитал организация получила автомобиль, срок полезного использования которого составляет пять лет. Автомобиль используется для управленческих целей. Амортизация начисляется линейным способом.

Стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете одинаковая и составляет 300 000 руб.

При получении автомобиля в бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

Д-т 08 К-т 75 - на сумму стоимости автомобиля в оценке, согласованной учредителями, - 300 000 руб.;

Д-т 01 К-т 75 - на сумму первоначальной стоимости автомобиля - 300000 руб.

С месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию, начинается начисление амортизации:

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 5000 руб. (300 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

   В случае если стоимость автомобиля, полученного в счет вклада в уставный капитал, отличается в бухгалтерском и налоговом учете, возникают разницы, которые следует учитывать по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

  Согласно п. 14 ст. 259 НК РФ организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

     В случае, когда принимающая организация несет какие-либо расходы, связанные с поступлением и доставкой основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, то эти расходы покрываются за счет собственных средств организации. В связи с этим и НДС, уплаченный при оказании этих услуг, не подлежит возмещению из бюджета и также должен быть отнесен за счет собственных средств организации (счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).
       С учетом изложенного представляется целесообразным, чтобы учредители при внесении вклада в уставный капитал осуществляли ли бы доставку имущества за свой счет, а вклад оценивали бы в сумме, включающей как стоимость вносимого имущества, так и стоимость его доставки.
       Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: учредительный договор, счет-фактура, накладная или акт приемки-передачи, подтверждающие получение основных средств от учредителя и их оприходование в организации.
 

2.      Получение на безвозмездной основе

       По договору дарения организация может получать безвозмездно имущество от юридических лиц (коммерческих и некоммерческих организаций) и от физических лиц.

   Если в качестве дарителя движимого имущества выступает юридическое лицо и стоимость предмета дарения превышает пять минимальных размеров оплаты труда, требуется письменное оформление договора в порядке, установленном ст. 160 ГК РФ.

   Договор дарения недвижимого имущества в соответствии со ст. 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации. Порядок регистрации установлен Федеральным законом РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

   В регистрах бухгалтерского учета первоначальной стоимостью ОС, полученного организацией безвозмездно, признается текущая рыночная стоимость этого средства на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01), то есть отражение на счете 08  Вложения во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом 98 Доходы будущих периодов.       

     Пунктом 10 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

    Согласно п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств под текущей рыночной стоимостью в данном случае понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи вышеуказанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также приведенные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

    На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования основных средств финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.  Суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, списываются на прочие доходы организации по мере начисления амортизации.