Учет автотранспорта

      Налог на добавленную стоимость (НДС)

      При безвозмездной передаче товаров, в  том числе транспортных средств, должны составляться счета-фактуры, форма  которых утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

      В счете-фактуре передающая сторона  указывает рыночную стоимость передаваемого основного средства, а также сумму НДС, рассчитанную на основании рыночной цены. Эта же стоимость указывается в акте приемки-передачи (форма № ОС-1).

      В книге покупок счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче имущества, не регистрируются (п. 11 Постановления № 9 И).

      Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Так как организация-получатель безвозмездных основных средств не оплачивает передаваемое ей имущество, указанный в счете-фактуре НДС к вычету не принимается, а учитывается в составе первоначальной стоимости полученного безвозмездно объекта основных средств. 
 
 
 
 
 
 

      Порядок начисления амортизации по автотранспорту

      Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. Она отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

      За  время службы основного средства общая сумма амортизационных отчислений будет равна его первоначальной стоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Бухгалтерский и налоговый учет

      Суммы начисленной амортизации по автотранспортным средствам включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Ежемесячно амортизация отражается по кредиту счета 02.

      Специализированная  автотранспортная организация, которая  получает доход от использования транспортных средств (парки и автохозяйства), начисляет амортизацию по дебету счета 20 «Основное производство». Амортизация служебного автотранспорта, который используется в управленческих целях, учитывается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

      Если  предприятие имеет собственный  транспортный цех, который обслуживает основное производство (доставка материально-производственных запасов), то целесообразно учитывать амортизацию по транспортным средствам на счете 23 «Вспомогательное производство». Если же как такового транспортного цеха у организации нет, то амортизацию по автотранспорту, который используется для обслуживания производства, можно отнести на счет 25 «Общезаводские расходы».

      Торговые  организации отражают суммы начисленной  амортизации на счете 44 «Издержки  обращения».

      В налоговом учете суммы начисленной  амортизации по транспортным средствам включаются в состав косвенных расходов. Исключение составляют специализированные автотранспортные организации, которые амортизационные отчисления относят к прямым расходам по основной деятельности.

      Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету. Датой принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства является момент переноса его стоимости со счета 08 на счет 01 или 03.

      Амортизация по транспортным средствам исчисляется  исходя из первоначальной стоимости, срока  полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Как определить срок полезного  использования

      Амортизируемое  имущество в целях налогообложения  прибыли в зависимости от срока  полезного использования подразделяется на десять амортизационных групп (ст. 258 НК РФ). Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 №1.

      Классификация автотранспортных средств приведена  в таблице.

      Таблица 1.1

      Амортизационные группы автотранспортных средств

 

      Срок  полезного использования определяется организацией на дату ввода в эксплуатацию транспортного средства в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств. При этом дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, который устанавливается для конкретного объекта в рамках сроков амортизационной группы, не требуется.

      Например, легковые автомобили входят в третью амортизационную группу по Классификации  основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Это значит, что срок их полезного использования в налоговом учете можно установить от тридцати семи до шестидесяти месяцев. Можно установить срок амортизации, например, – 50 месяцев.

      Установив такой же срок в бухгалтерском  учете, можно избежать лишней работы.

      При этом по транспортным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установлены как различный срок эксплуатации по каждому объекту, так и метод начисления амортизации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Способы начисления амортизации

      Для начисления амортизации по автотранспортным средствам в бухгалтерском учете можно выбрать один из следующих способов:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      Выбранный организацией метод начисления амортизации  не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации. Суммы амортизации, начисленные за год разными способами, будут существенно различаться.

      В налоговом учете разрешено применять  только два метода амортизации – линейный и нелинейный (ст. 259 Налогового кодекса РФ). Как правило, используют одинаковые методы начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Тем не менее, данные о суммах амортизации, начисленных в бухгалтерском учете, нельзя использовать при расчете налогооблагаемой прибыли. И все из-за того, что первоначальная стоимость автотранспортного средства в налоговом и бухгалтерском учете, как правило, не совпадают.

      Линейный  способ. Итак, если организация решила начислять амортизацию линейным способом, нужно рассчитать норму амортизации – процент, на который нужно умножить первоначальную стоимость объекта. Норма амортизации рассчитывается одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по формуле:

       , где К – норма амортизации, а n – срок полезного использования данного объекта основных средств в месяцах.

      А затем умножить первоначальную стоимость  транспортного средства на норму амортизации.

      Способ  уменьшаемого остатка  - это способ ускоренной амортизации, при котором в первые годы эксплуатации списание стоимости объекта автотранспортных средств производится большими суммами по сравнению с начисленными в дальнейшем.

      При способе уменьшаемого остатка определяется сначала годовая сумма амортизационных отчислений. Рассчитывается она исходя из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения. Этот коэффициент устанавливается федеральными министерствами и ведомствами в перечне эффективных видов машин и оборудования для высокотехнологичных отраслей. Однако в настоящее время этот коэффициент не установлен.

      В течение года ежемесячная сумма  амортизации равна 1/12 от годовой суммы амортизационных отчислений.

      Третий  способ начисления амортизации - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Для расчета годовой суммы амортизации первоначальная стоимость умножается на соотношение числа лет, остающихся до конца срока службы объекта и суммы чисел лет его срока службы. В течение года амортизация начисляется равномерно, исходя из годовой нормы амортизации.

      Четвертый способ начисления амортизации - списание стоимости пропорционально объему продукции - очень специфичен и для начисления амортизации по транспортным средствам не используется. 
 
 
 
 
 

      Как применять специальный  понижающий коэффициент

      Для некоторых основных средств законодатель установил особый порядок начисления амортизации. Это касается легковых автомобилей или пассажирских микроавтобусов, первоначальная стоимость которых соответственно выше 600 000 руб. и 800 000 руб. При приобретении такого имущества организация обязана к основной норме амортизации применять специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

      Сразу скажем, что если организация продает  основное средство, по которому она  применяла пониженные нормы амортизации, то перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации не производится. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Амортизация автотранспорта, бывшего в эксплуатации

      В бухгалтерском учете срок полезного  использования основного средства, которое эксплуатировал его предыдущий владелец, устанавливает сама организация. При этом она должна исходить из предполагаемого режима и условий эксплуатации данного объекта (п. 20 ПБУ 06/01).

      Разумеется, лучше всего устанавливать в  бухучете тот же срок полезного использования подержанного автотранспортного средства, что и для целей налогообложения. А для этого необходимо соблюдать требования, изложенные в пункте 12 статьи 259 НК РФ.

      Для начала надо установить полный срок полезного  использования подержанного автомобиля в месяцах. Для этого необходимо воспользоваться Классификацией основных средств (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 № 1). Затем необходимо вычесть из полного срока службы количество месяцев, в течение которых данный объект эксплуатировали предыдущие собственники. Эту информацию можно найти в техническом паспорте автомобиля. В результате будет получен тот срок, за который для целей налогообложения надо полностью самортизировать подержанное транспортное средство. 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Когда амортизацию начислять  не нужно

      Начислять амортизацию по автотранспортным средствам  нужно ежемесячно независимо от результатов  деятельности предприятия. Но возможны случаи, когда начисление амортизации приостанавливается.

      В бухгалтерском учете начисление амортизации прерывается в двух случаях (п. 23 ПБУ 06/01):

      - если по решению руководителя  организации транспортное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев;

      - в период восстановления (ремонт, реконструкция и модернизация) автотранспортного  средства продолжительностью свыше  12 месяцев.

      В налоговом учете начисление амортизации  приостанавливается в трех случаях. Кроме перечисленных случаев  начислять амортизацию не нужно, если средство передано организацией в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 322 НК РФ). Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором транспортное средство передано в безвозмездное пользование, на консервацию, на реконструкцию или модернизацию.