ВВЕДЕНИЕ

      Автомобиль  для российских компаний уже давно  не роскошь, а средство передвижения и перевозки грузов.

      Во  многих организациях автомобильные  перевозки производятся силами собственного транспорта. Его количество зависит  от рода деятельности данной организации и определяется производственной необходимостью.

      Владение  автомобилями для компаний сопряжено  с целым рядом дополнительных операций. При покупке авто фирма должна поставить его на учет, застраховать и своевременно пройти техосмотр. В течение всего срока использования помимо техосмотра и страховки возникают и другие вопросы: парковка, замена или ремонт запчастей, дорожно-транспортные происшествия. Во избежание проблем с государственными ревизорами приобретение, пользование и выбытие транспортных средств должно быть корректно и своевременно отражено как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Некоторые компании должны также иметь лицензию на пользование транспортными средствами (Федеральный закон № 128-ФЗ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    

Глава 1. Теоретическая часть

      Поступление автотранспорта на предприятие

      Время от времени каждая организация совершает  дорогостоящие покупки. При этом выбирается самый выгодный вариант вложения денег. При покупке автотранспортного средства нужно учитывать множество факторов.

      Предположим, что торговая фирма «Жаклин» расширяет  свою деятельность и открывает еще  один магазин. Для доставки товара решено приобрести автофургон «Газель». Как это сделать?

      Во-первых, можно купить машину за счет собственных  средств. Однако при одинаковой цене автомобиля у разных продавцов нужно учитывать, кто из них является плательщиком НДС. Лучше покупать машину у тех, кто начисляет этот налог. В этом случае частично расходы предприятия может компенсировать государство. Фактически покупатель уменьшает свой долг перед бюджетом на сумму налога.

      Если  предприятие покупает автомобиль у  частного лица, не являющегося предпринимателем, получить вычет по НДС оно не может.

      Приобретая  машину, организация уменьшает и  налог на прибыль. На стоимость автотранспортных средств начисляется амортизация, которая уменьшает налоговую  базу по налогу на прибыль.

      Во-вторых, можно взять кредит или заем. При этом организация платит по долгам не сразу, а через некоторое время, следовательно, кредит может принести немалую прибыль.

      За  привлеченные средства надо платить. Но такие платежи учитываются при налогообложении прибыли. Кроме того, организация может вложить свои средства в производство или торговлю, а это позволит получить дополнительную прибыль.

      Деньги  возвращаются кредитору через какое-то время. И к моменту возврата они  частично обесценятся.

      В-третьих, грузовик можно взять в лизинг. При этом фирма станет его собственником только через определенный в договоре срок. Учитывать на своем балансе лизинговое имущество может как лизингодатель, так и лизингополучатель. Только это условие необходимо сразу оговорить в договоре.

      Тем не менее, фирмам выгодно получать основное средство в лизинг. Амортизацию по такому транспортному средству можно начислять в три раза быстрее. В зависимости от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество, этим правом может воспользоваться как лизингодатель, так и лизингополучатель. А лизинговые платежи уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

      Таким образом, чтобы обзавестись автотранспортным средством, можно использовать любой  вариант его приобретения.

      Автомобиль  можно арендовать. Однако в этом случае предприятие не получает машину в собственность. Кроме того, стоимость аренды может увеличиться. Такой способ не стоит использовать организациям, которым транспорт нужен постоянно. Зато подходит тем организациям, которым автомобиль нужен время от времени. Гораздо выгоднее арендовать у организации, которая является плательщиком НДС.

      Мы  перечислили наиболее распространенные варианты. Теперь рассмотрим каждый из них подробнее с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. 
 
 
 
 
 
 

      Покупка транспортного средства

      Покупка транспортного средства, независимо от того, новое оно или бывшее в употреблении, осуществляется по договору купли-продажи. Фирму, в которой  выгоднее всего приобрести автомобиль, найдет руководитель предприятия, технические данные оценит водитель. Отражение же покупки автомобиля в учете – задача бухгалтера.

      Приобретая  автотранспортные средства, организация  получает от поставщика счет-фактуру  и накладную, подтверждающую количество, стоимость и факт передачи приобретенного имущества, а также техническую документацию. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Бухгалтерский учет

      Приобретаемый организацией автомобиль принимается  к бухгалтерскому учету как объект основных средств (п. 5 ПБУ 06/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 2бн). Поэтому его первоначальная стоимость отражается на счете 01 «Основные средства».

      Первоначальная  стоимость автомобиля складывается из всей совокупности затрат на приобретение (п. 8 ПБУ 06/01). Такими затратами, например, могут быть:

      - сумма, уплаченная в соответствии с договором продавцу;

      - сумма, уплаченная за доставку  автомобиля в организацию;

      - таможенные пошлины;

      - вознаграждения посредникам;

      - регистрационные сборы и другие  расходы, связанные с регистрацией в ГАИ;

      - другие затраты, непосредственно связанные с приобретением автомобиля.

      Все расходы на приобретение автомобиля учитываются на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

      Проводки, связанные с приобретением автомобиля, будут такими:

      ДЕБЕТ 08    КРЕДИТ 60

      -учтены  затраты, непосредственно связанные с приобретением автомобиля.

      Затем, когда предприятие вводит автомобиль в эксплуатацию, эти расходы списываются  в дебет счета 01 «Основные средства». В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:

      ДЕБЕТ 01     КРЕДИТ 08

      - автомобиль введен в эксплуатацию.

      Принятие  автомобиля к бухгалтерскому учету  осуществляется на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств, составленного по форме ОС-1. Согласно этим документам, в бухгалтерии организации открывается инвентарная карточка на автомобиль по форме ОС-6. Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Налог на добавленную стоимость (НДС)

      Сумма НДС, уплаченная при приобретении легкового автомобиля, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке (статьи 171-172 Налогового кодекса РФ).

      Для того, чтобы возместить НДС, должны быть выполнены следующие условия:

• автомобиль оприходован на баланс организации;
• стоимость автомобиля оплачена поставщику;
• автомобиль приобретен для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
• на приобретенный автомобиль есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

      Если  автомобиль будет использоваться для осуществления деятельности, которая НДС не облагается, то сумма налога к вычету не принимается, а увеличивает первоначальную стоимость автомобиля (ст. 170 Налогового кодекса РФ). Это может быть в том случае, когда организация:

      - освобождена от обязанности платить НДС;

      - производит льготируемую продукцию;

      - реализует свои товары за пределами  России.

      В бухгалтерском учете суммы налога на добавленную стоимость отражаются следующим образом:

      ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60

      - на основании полученного счета-фактуры учтен НДС по затратам, связанным с приобретением автомобиля;

      ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19

      - сумма НДС предъявлена к налоговому вычету.

      Вполне  возможно, что организация, которая  продала свое основное средство, выставит счет-фактуру, где будет указан НДС, начисленный не на полную стоимость автотранспортного средства, а лишь на часть этой стоимости. Это означает, что у предыдущего владельца данный объект учитывался по стоимости, включающей «входящий» НДС.

      В таких случаях налогом облагается только разница между ценой реализуемого имущества и его остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Причем НДС в этом случае рассчитывают так. Сначала умножают указанную разницу на 18, а затем делят полученный результат на 118 (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Регистрация в ГАИ

      Купив новый автомобиль, фирма должна зарегистрировать его в государственной автоинспекции – ГАИ. В противном случае транспортное средство не будет допущено к дорожному движению (ст. 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ»). Правила регистрации автомобилей в ГАИ установлены приказом МВД от 27 января 2003 г. № 59.

      На  нее отводится пять дней после  приобретения машины или в течение срока действия регистрационного знака «Транзит». Если предприятие в этот срок не уложится, его могут оштрафовать на сумму от одной до трех тысяч рублей (ст. 19.22 КоАП). Потребовать уплатить штраф в размере от 100 до 300 рублей могут и с должностных лиц провинившейся фирмы.

      Регистрировать  автомобили в ГАИ нужно по месту  регистрации предприятия. Если же машина приобретена для филиала или представительства, то ее можно поставить на учет по месту нахождения этого подразделения.

      Для регистрации собственники транспортных средств обязаны представить  документы об уплате платежей за выдачу и замену регистрационных документов, паспортов транспортных средств (подп. «г» п. 35 Правил).

      Затраты на регистрацию в ГАИ включаются организацией в фактические расходы на приобретение автомобиля (п. 8 ПБУ 06/01) и увеличивают первоначальную стоимость транспортного средства в бухгалтерском учете.