Учет автотранспорта

      К договору мены применяются правила  договора о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она  обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ).

      Однако  порядок отражения в учете  операций, связанных с приобретением транспортных средств в рамках договора мены, отличается от порядка отражения этих операций, осуществляемых на основании договора купли-продажи.

      Бартерные операции отражаются в бухгалтерском  учете в два этапа: получение  основных средств от контрагента  и отгрузка основных средств контрагенту.

      Кредиторская и дебиторская задолженности, возникшие по данному договору, имеют отношение к одному юридическому лицу и только в силу того, что их возникновение обусловлено договором мены, взаимно погашаются.

      Право собственности на приобретаемое  основное средство переходит к организации только после того, как она исполнит свои обязательства по договору мены: передаст другой стороне имущество, указанное в договоре (ст. 570 Гражданского кодекса РФ).

      Таким образом, транспортное средство, поступившее  по договору мены, приходуется организацией на баланс, только при условии, что эта организация уже произвела встречную отгрузку товаров в адрес второй стороны. В противном случае стоимость полученного основного средства должна учитываться организацией на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

      Первоначальная  стоимость транспортных средств, полученных в рамках товарообменной операции, определяется на основании пункта 11 ПБУ 6/01. Она равна стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость передаваемых ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров.

      Задолженность предприятия перед поставщиком товаров по договору мены, отражаемая по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», определяется в аналогичном порядке (ПБУ 10/99).

      Кроме того, в первоначальную стоимость  транспортных средств включаются также  фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, а также сбор за регистрацию в ГАИ (п. 12 ПБУ 6/01).

      Бывают  случаи, когда установить стоимость  передаваемых ценностей невозможно. Тогда транспортных средств, полученных организацией по договору мены, определяют, исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты транспортных средств. Например, по рыночной цене на дату совершения сделки.

      Сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная предприятием при приобретении основных средств по договору мены, исчисляется исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ). 
 

      Получаем  транспортное средство безвозмездно

      Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 Гражданского кодекса РФ).

      Примером  безвозмездного договора является договор  дарения. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или  обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Отметим, что сделка, оформленная договором дарения, по которому производится встречная передача вещи, дарением не признается. Данный договор является притворной сделкой, совершенной с целью прикрыть другую (бартерную) сделку.

      Согласно  статье 170 Гражданского кодекса РФ, такая сделка является ничтожной.

      Получая в подарок транспортное средство, организация должна заключить договор с тем, кто ей дарит имущество. Однако в этом случае законодательством установлены некоторые ограничения.

      В отношениях между коммерческими организациями дарение не допускается. Исключение составляют подарки, стоимость которых не превышает 500 рублей (п. 4 ст. 575 Гражданского кодекса РФ). Такое же ограничение действует и в том случае, если дарителем является индивидуальный предприниматель.

      Если  же стоимость подарка составляет более 500 руб., то сделка признается ничтожной (ст. 168 Гражданского кодекса РФ), и стороны обязаны возвратить полученное, если одно из заинтересованных лиц подаст соответствующий иск в суд. Сделать это можно в течение 10 лет с момента безвозмездной передачи автотранспорта (п. 1 ст. 181 Гражданского кодекса РФ). Заинтересованным лицом считаются собственники организации, в том числе акционеры и т.п. Кроме того, к ним относятся и налоговые органы.

      А вот физические лица и некоммерческие организации могут дарить фирме  любые дорогостоящие подарки.

      Кроме того, существует и еще одно исключение. Общество с ограниченной ответственностью может получить безвозмездно основное средство от своего учредителя. Учредителями общества могут быть как физические, так и юридические лица. В соответствии со статьей 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» разрешает участникам такого общества вносить вклады в его имущество в случае, если это предусмотрено уставом, а решение о внесение вклада принимает общее собрание учредителей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Бухгалтерский учет безвозмездно полученного  имущества

      На  баланс безвозмездно полученное основное средство приходуется по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

      Рыночной  ценой товара признается цена, сложившаяся  при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных или однородных товаров в сопоставимых экономических условиях. Она определяется исходя из цен на такое же или аналогичное имущество на дату принятия на учет транспортного средства.

      Для определения рыночных цен товаров  используются биржевые котировки, сложившиеся  на ближайшей по отношению к покупателю территории, а также официальные источники информации о рыночных ценах на идентичные товары:

      - информация государственных органов  статистики и органов, регулирующих ценообразование;

      - информация о рыночных ценах,  доведенная до сведения общественности СМИ.

      Рыночная  стоимость должна быть подтверждена документально или экспертным путем. В качестве документального подтверждения могут послужить прайс-листы торговых организаций (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

      Если  же оценку проводил эксперт, то в бухгалтерию необходимо представить соответствующий отчет со всеми расчетами. К отчету можно приложить копию лицензии, которая подтверждает право эксперта на осуществление оценочной деятельности.

      В первоначальную стоимость автотранспортного  средства, полученного безвозмездно, включаются также фактические расходы организации на его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 06/01).

      Купив новый автомобиль, фирма должна зарегистрировать его в государственной автоинспекции – ГАИ. В противном случае транспортное средство не будет допущено к дорожному движению (ст. 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ»).

      Затраты на регистрацию в ГАИ включаются организацией в фактические расходы на приобретение автомобиля (п. 8 ПБУ 06/01) и увеличивают первоначальную стоимость транспортного средства в бухгалтерском учете.

      Все расходы, связанные с поступлением автомобиля, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Затем, когда предприятие вводит автомобиль в эксплуатацию, эти расходы списываются  в дебет счета 01 «Основные средства».

      Принятие  автомобиля к бухгалтерскому учету  осуществляется на основании утвержденного  руководителем акта приемки-передачи основных средств, составленного по форме ОС-1. Согласно этим документам, и бухгалтерии организации открывается инвентарная карточка на автомобиль по форме ОС-6. Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 № 71а.

      Безвозмездно  полученные транспортные средства являются прочим доходом организации (п. 8 ПБУ 9/99 «Учет доходов организации»). Однако включать их стоимость во внереализационные доходы нужно не в момент получения транспортного средства, а по мере списания на счета учета затрат на производство, то есть по мере начисления амортизации.

      Амортизация по автотранспортным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01), и производится ежемесячно до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с учета.

      Налоговый учет безвозмездно полученных транспортных средств

      Первоначальная  стоимость безвозмездно полученных транспортных средств в налоговом учете определяется точно также, как и в бухгалтерском учете.

      Различие  состоит лишь в том, что в бухгалтерском  учете рыночная стоимость может быть ниже остаточной стоимости у передающей стороны. А вот в налоговом учете – нет.

      Напомним, что остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Эти сведения нужно взять из данных налогового учета организации-дарителя. Для этого передающая сторона должна представить соответствующую справку. Или же сведения об остаточной стоимости автотранспортного средства можно отразить в акте приема-передачи.

      Расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ в целях налогообложения можно учесть по-разному:

• включить в первоначальную стоимость транспортного средства;
• включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

      В налоговом учете безвозмездно полученное транспортное средство признается амортизируемым имуществом (ст. 256 Налогового кодекса  РФ). Начислять амортизацию по этому  объекту необходимо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

      Рыночная  стоимость больше или равна остаточной стоимости передаваемого  имущества

      Если  рыночная цена безвозмездно полученных транспортных средств превысит величину остаточной стоимости по данным передающей стороны, то оценка основного средства в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова и равна рыночной цене.

Когда безвозмездно полученное транспортное средство не является внереализационным  доходом

      В некоторых случаях принимающая  сторона стоимость безвозмездно полученных транспортных средств не включает в состав внереализационных доходов и не платит с него налог на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). В частности, при налогообложении прибыли организация не учитывает имущество:

• если оно получено безвозмездно от организации или частного лица, чья доля в уставном капитале получателя составляет более чем 50 процентов;
• если уставной капитал передающей стороны состоит более чем на 50 процентов из вкладов получателя.

      Стоимость транспортных средств, полученных безвозмездно, не включается в доход, только если его передал предприятию учредитель с долей в уставном капитале, превышающей 50 процентов. На тех учредителей, у которых ровно половина уставного капитала, эта льгота теперь не распространяется.