Реформирование бухгалтерского учета в России

 

- путем накопления соответствующих  сумм на счете 05 «Амортизация  нематериальных активов», т.е. по  дебету счетов издержки производства (обращения) и кредиту счета  05 «Амортизация нематериальных активов»;

 

- путем уменьшения первоначальной  стоимости объекта без использования  счета 05 «Амортизация нематериальных  активов», т.е. по дебету счетов  издержки производства (обращения)  и кредиту счета 04 «Нематериальные  активы».

 

Избранный способ начисления амортизации сохраняется в течение  всего срока полезного использования.

 

Новым объектом в составе  нематериальных активов является деловая  репутация организации, которая  определяется в виде разницы между  покупной ценой организации (как  имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу  всех активов и обязательств организации.

 

Положительная деловая репутация  рассматривается как надбавка к  цене, уплачиваемая покупателем в  ожидании будущих экономических  выгод, а амортизация отражается в бухгалтерском учете путем  равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

 

Отрицательная деловая репутация  организации рассматривается как  скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, деловых связей, опыта управления, репутации качества продукции и т.п., и учитывается как доходы будущих периодов.

 

Приобретенная деловая репутация  организации амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

 

В международной практике бухгалтерского учета вопросы отражения  деловой репутации организации  является достаточно сложным. Рекомендуемая  методология оценки и организации  учета этого специфического вида нематериальных активов отражена в  МСФО 22 «Объединение компаний» и  МСФО 38 «Нематериальные активы».

 

В МСФО 38 признается, что деловая  репутация надежно работающей компании с налаженными партнерскими связями, хорошим сбытом продукции не является идентифицируемым ресурсом, который  может быть отражен в бухгалтерском  балансе. Вместе с тем в стандарте  признается факт появления деловой  репутации при объединении компаний, т.е. при покупке фирм и осуществлении  платежей, превышающих их балансовую и даже рыночную стоимость в ожидании будущих экономических выгод.

 

Методология расчета положительной  деловой репутации, рекомендованная  в МСФО 22 «Объединение компаний», исходит  из определения разницы между  покупной ценой (инвестициями) и оценочной  стоимостью приобретаемых активов  и обязательств на дату совершения сделки.

 

В МСФО 22 рассматривается  и иной вариант определения деловой  репутации, который может иметь  место при завышении величины активов и занижении величины обязательств компании. Иными словами, отрицательная деловая репутация  может быть следствием превышения реальной стоимости приобретаемых, идентифицируемых активов и обязательств над затратами  по покупке компании (фирмы). В стандарте  четко сформулирована мысль о  том, что отрицательная деловая  репутация является вычетом из активов  компании, а в отчете о прибылях и убытках рассматривается как  доход.

 

В соответствии с МСФО 22 деловая  репутация организации подлежит амортизации в течение срока  ее полезного использования. При  этом выбор метода начисления амортизации  определяется самой организацией с  учетом предполагаемого поступления  будущих экономических выгод  либо с учетом поступления равномерного (прямолинейного) погашения стоимости  этого актива.

 

Важнейшими факторами, определяющими  срок полезного использования деловой  репутации, являются предполагаемые сроки  существования приобретенной компании, отрасли деятельности, аналогичные  сроки в однотипных компаниях, информация о конъюнктуре спроса и предложения  на продукцию компании, конкурентоспособности  и др. Очевидно, что определение  таких сроков достаточно сложно, но в рекомендациях МСФО 22 срок полезного  использования деловой репутации  не может превышать 20 лет с момента  постановки на учет.

 

В практике некоторых зарубежных стран используется способ списания деловой репутации сразу после  приобретения компании, что избавляет  эту компанию о необходимости  исчисления остаточной стоимости данной статьи баланса и убытков от ее обесценения.

 

В российской практике учета  деловая репутация организации  также показывается в составе  нематериальных активов, а также  как и в международной, признан  метод корректировки стоимости  приобретенной деловой репутации  в течение 20 лет, но не более срока  действия организации. При этом амортизационные  отчисления по положительной деловой  репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем  уменьшения ее первоначальной стоимости, а отрицательная деловая репутация  равномерно списывается на финансовые результаты организации как оперативные  доходы.

 

Начисление амортизации  нематериальных активов, включая деловую  репутацию организации, производится независимо от результатов деятельности хозяйствующего субъекта в отчетном периоде.

 

 

Бухгалтерский учет условных фактов

 

хозяйственной деятельности

 

Благодаря введению положения  по бухгалтерскому учету «Условные  факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) (Приказ Минфина РФ №96н от 28 ноября 2001г.) был реализован один из пунктов Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ №283 от 06 марта 1998г. Правила нового положения, которое  заменило ранее действующее ПБУ 8/98, начали действовать с момента  составления бухгалтерской отчетности за 2002г.

 

Введенное Положение определяет порядок отражается в бухгалтерском  учете и отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных), являющихся юридическими лицами, условных фактов хозяйственной деятельности.

 

В соответствии с международной  практикой в Положении дано определение  условного факта хозяйственной  деятельности, под которым понимается факт, имеющий место по состоянию  на отчетную дату, последствия которого и вероятность возникновения  их будущем имеют элемент неопределенности. Иными словами, возникновение последствий  зависит от неопределенных событий, которые произойдут или не произойдут в будущем.

 

К таким фактам могут быть отнесены:

 

- незавершенные на отчетную  дату судебные разбирательства,  решения по которым могут быть  приняты только в последующие  отчетные периоды, если организация  выступает истцом или ответчиком;

 

- незавершенны на отчетную  дату разногласия с налоговыми  органами по платежам в бюджет;

 

- выданные до отчетной  даты гарантии, поручительства и  другие виды обеспечения обязательств  в пользу третьих лиц, если  по ним не наступили сроки  исполнения;

 

- учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, если  срок платежа по ним не наступил  до отчетной даты;

 

- проведенные до наступления  отчетной даты судебные разбирательства  по действиям других организаций,  в результате которых организация  должна получить компенсацию;

 

- выданные организацией  гарантийные обязательства по  проданной в отчетном периоде  продукции, по выполненным работам  (услугам);

 

- выданные обязательства,  связанные с охраной окружающей  среды;

 

- перемещенные в другой  регион, закрытые, проданные подразделения  организации или направления  ее деятельности;

 

- другие аналогичные факторы.

 

В ПБУ 8/01 определены факты  хозяйственной деятельности организаций, которые не относятся к условным: снижение или увеличение стоимости  материально-производственных запасов  и финансовых вложений на отчетную дату; расходы организации, признанные в бухгалтерском учете после  получения от поставщиков платежных  документов (счетов на оплату услуг  связи, коммунальным услугам и т.п.).

 

Оценка вероятности последствий  условного факта предназначена  для формирования общего представления  о разных уровнях вероятности  для целей бухгалтерского учета  и отчетности, но не предполагает точного  количественного измерения. Применение такой оценки должно базироваться на доступной организации информации до наступления отчетной даты.

 

В ПБУ 8/01 приведены примеры  подхода к оценке вероятности  увеличения или уменьшения экономических  выгод организации в связи  с условным фактом, что важно для  практических работников.

 

Например, организация выдала гарантию (поручительство) по займу, предоставленному дочерней организации. По оценке организации  на момент выдачи гарантии вероятность  уменьшения в будущем ее экономической  выгоды в связи с неплатежеспособностью  дочерней организации невысока. Следовательно, факт выдачи гарантии (поручительства) не рассматривается как условный факт и на него не распространяется действие данного Положения.

 

При рассмотрении условных фактов важно правильно оценить их последствия  на отчетную дату при составлении  бухгалтерской отчетности. Эти последствия  могут быть представлены в виде условных обязательств или условных активов.

 

В ПБУ 8/01 под условным обязательством понимается последствие условного  факта, который в будущем с  высокой или очень высокой  вероятностью может привести к уменьшению экономической выгоды организации.

 

К условным обязательствам относятся:

 

- обязательства на момент  составления бухгалтерской отчетности, в отношении которых существует  неопределенность как по срокам  исполнения, так и по величине;

 

- обязательства не контролируемые  организацией, осуществление которых  на отчетную дату может быть  подтверждено наступлением или  не наступлением будущих событий. 

 

В ПБУ 8/01 определено также  понятие условного актива, под  которым понимается такое последствие  условного факта, которое в будущем  приведет к увеличению экономических  выгод организации с высокой  или очень высокой степенью вероятности.

 

Последствия условных фактов отражаются в годовой бухгалтерской  отчетности независимо от их результатов (благоприятные или неблагоприятные).

 

При этом существенными признаются условные факты, если без знания о  них пользователи не могут дать достоверную  оценку финансового состояния, движения денежных средств, результатов деятельности организации на отчетную дату.

 

В ПБУ 8/01 определены две группы условных обязательств для отражения  в бухгалтерской отчетности:

 

- обязательства по состоянию  на отчетную дату, с которыми  связано создание резервов;

 

возможны обязательства, информация о которых должна быть раскрыта в пояснительной записке.

 

В первом случае создание резерва  осуществляется при одновременном  наличие следующих условий:

 

- наличие высокой или  очень высокой вероятности того, что будущие события приведут  к уменьшению экономических выгод  организации. При этом у организации  нет возможности отказаться от  исполнения обязательств по действующему  законодательству или договору (например, по выплате выходных пособий  уволенным работникам);

 

- возможность определения  достаточно обоснованной величины  оценки обязательства в связи  с условным фактом.

 

В соответствии с ПБУ 8/01 создание резерва признается в бухгалтерском  учете расходом по обычным видам  деятельности или прочим расходом. В ПБУ 8/01 (п.10) предусмотрена инвентаризация суммы созданного резерва с точки  зрения правильности и обоснованности расчета. По результатам инвентаризации сумма резерва может быть изменена:

 

- либо увеличена при  уточнении величины резерва за  счет дополнительной существенной  информации об увеличении расходов  на создание резерва;

 

- либо уменьшена при  уточнении величины резерва за  счет дополнительной существенной  информации о сумме корректировки,  относимой на прочие внереализационные  доходы;

 

- либо оставлена без  изменения;

 

- либо полностью списана  на внереализационные доходы.

 

В течении отчетного года при наступлении факторов хозяйственной  деятельности, признанных ранее условными  и связанных с созданием резерва, производится признание обязательств в корреспонденции со счетов резерва (дебет счета 96 «Резервы предстоящих  расходов», кредит счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»).

 

Помимо условных обязательств в организациях существует понятие  условных активов, которые на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

 

Информация об условных активах  раскрывается в пояснительной записке  к годовому отчету только в том  случае, если существует высокая или  очень высокая вероятность того, что организация получит такие  активы. При этом, как отмечается а Положении, в бухгалтерском  балансе, а также в синтетическом  и аналитическом учете отчетного  периода, условные активы не отражаются.

 

Однако при фактическом  получении такого актива в бухгалтерском  учете и отчетности за отчетный период или период, следующий за отчетным, производятся обычные записи по поступлению  соответствующего актива.