Реформирование бухгалтерского учета в России

 

Совокупность данных преимуществ  во многом обеспечивает стремление различных  стран к использованию МСФО в  национальной практике учета. Однако следует  отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

 

– обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое  многообразие в методах учета;

 

– отсутствие подробных интерпретаций  и примеров приложения стандартов к  конкретным ситуациям.

 

К тому же, внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также  нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом  в области регулирования и  методологии учета.

 

3.3 Национальные стандарты  бухгалтерского учета и их 

 

взаимосвязь с МСФО

 

Структуризация баланса  организации

 

Бухгалтерский баланс как  важнейшая составная часть финансовой отчетности представляет собой структурированную  информацию о хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.

 

В МСФО 1 «Предоставление  финансовой отчетности» определена главная задача финансовой отчетности – удовлетворение потребностей широкого круга пользователей финансовой информацией, необходимой для принятия экономически обоснованных решений. Для  выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и  расходах, движении денежных средств. Эти данные, содержащиеся в балансе, отчете о прибыли и убытках  и приложениях о финансовой отчетности, помогают пользователям в прогнозировании  возможности организации аккумулировать экономические выгоды.

 

Бухгалтерский баланс в соответствии со стандартом МСФО 1 включает данные об основных средствах, нематериальных активах, денежных средствах и их эквивалентах, товарно-материальных средствах, дебиторской  и кредиторской задолженностях, финансовых активах, инвестициях, налоге на прибыль  и налоговых обязательствах, капитале и резервах.

 

Требования международных  стандартов финансовой отчетности является основой разработки национального  стандарта – Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина  РФ №43н от 06 июля 1999г. (далее –  Положение).

 

В положении определены состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, являющихся, по законодательству РФ, юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных  организаций).

 

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, а при недостаточности данных могут быть использованы дополнительные показатели и пояснения, что соответствует  требованиям МСФО.

 

В соответствии с Положением бухгалтерский баланс должен характеризовать  финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату, т.е. последний календарный день отчетного  периода.

 

Как в мировой практике, в бухгалтерском балансе активы и обязательства представлены в  зависимости от срока обращения (погашения) – краткосрочные (со сроком обращения не более 12 месяцев после  отчетной даты или операционного  цикла, если он более 12 месяцев) и долгосрочные (со сроком обращения более 12 месяцев)

 

По форме бухгалтерский  баланс содержит по активу и пассиву  наименование разделов, групп статей и отдельные статьи.

 

По содержанию бухгалтерский  баланс включает внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства, что соответствует требованиям  МСФО.

 

Разработанная форма бухгалтерского баланса организаций (кроме бюджетных  и кредитных), безусловно, является отражением новых подходов к формированию показателей баланса с учетом перехода на новую методологию учета, заложенную в Плане счетов.

 

Бухгалтерский баланс составляется в рублях (тыс. руб., млн. руб.), в оценке нетто, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в  пояснении к балансу (например, амортизация  основных средств, нематериальных активов, непокрытый убыток и т.п.).

 

 

В активе баланса выделена самостоятельная группа доходных вложений в материальные ценности, в составе  которой показывается имущество  для передачи в лизинг и предоставляемое  по договору проката, что актуально  для практики.

 

В результате структуризации в пассиве баланса не выделяются в качестве самостоятельных статей, которые рассматриваются как  источники формирования собственных  средств за счет прибыли: фонды накопления, потребления, социальной сферы. Это же относится и к показателям нераспределенной прибыли прошлых лет, непокрытому убытку прошлых лет и к соответствующим показателям прибыли (убытка) отчетного года. Результатом структуризации статей является более четкое построение разделов баланса, отвечающее рекомендациям МСФО.

 

Вместе с тем структуризация разделов и укрупнение статей на базе Положения вызывает необходимость  увеличения объемов информации, раскрываемой в пояснениях и дополнениях к  отчетности.

 

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках взаимосвязаны с раскрытием учетной политики организации. Они  должны раскрывать следующие дополнительные данные:

 

о наличии на начало и конец  отчетного периода и о движении в течение этого периода отдельных  видов основных средств, в том  числе арендованных и нематериальных активов;

 

о наличии и движении основных средств, переведенных на эту категорию  из состава инвентаря и принадлежностей  и наоборот;

 

о наличии и движении отдельных  видов финансовых вложений;

 

о наличии и движении за отчетный период отдельных видов  дебиторской и кредиторской задолженности, включая авансы полученные и выданные;

 

о состоянии и изменении  капитала (уставного, резервного, добавочного  и др.) организации;

 

о наличии и движении акций, выпущенных акционерным обществом, а именно: количество акций, оплаченных полностью; оплаченных частично; неоплаченных; о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности  акционерного общества, дочерних и  зависимых обществ;

 

о наличии и движении резервов предстоящих расходов и резервов по сомнительным долгам;

 

о составе затрат на производство (издержки обращения);

 

о составе внереализационных  доходов и расходов;

 

о чрезвычайных фактах хозяйственной  деятельности и их последствиях;

 

о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной  деятельности;

 

о прекращенных операциях;

 

об аффилированных лицах, т.е. лицах, владеющих более чем 10% капитала компании (учредителях, акционерах, управляющих компанией и др.);

 

о прибыли приходящейся на одну акцию.

 

Дополнения к бухгалтерскому балансу вступают в виде отдельных  отчетных форм (например, отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании  полученных средств) и в виде пояснительной  записки. При этом пояснения к  балансу должны раскрывать основные виды деятельности, среднегодовую численность  работающих за отчетный период, а также  состав членов исполнительных и контрольных  органов организации.

 

К бухгалтерскому балансу  прилагаются также расчеты, справки, декларации, в частности, по налогу на прибыль, на добавленную стоимость, по земельному налогу и др.

 

Таким образом, бухгалтерский  баланс является открытой для пользователей  формой отчетности, обеспечивающей возможность  ознакомления с финансовым положением организации, в том числе с  показателями деятельности и ее филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные  балансы. Баланс составляется в валюте РФ и подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации.

 

Учет нематериальных активов

 

Выполнение программы  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с МСФО связано  с разработкой национальных стандартов в виде Положения по бухгалтерскому учету, в частности Положения  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). В этом Положении представлен достаточно четкий понятийный аппарат, позволяющий организациям определить круг нематериальных (неосязаемых) активов, которые могут быть приняты к бухгалтерскому учету в организации в составе внеоборотных активов. Основными условиями, определяющими принятие к учету таких активов, являются:

 

отсутствие материально-вещественной (физической) основы (структуры);

 

возможность выделения (идентификации) такого имущества из состава другого  имущества;

 

возможность использования  при выполнении работ, производстве продукции и т.п. либо для управленческих нужд организации в течение длительного  времени (в течение 12 месяцев или  обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев);

 

способность приносить доход (экономическую выгоду) организации  в будущем;

 

невозможность перепродажи  данного имущества после окончании  срока полезного использования;

 

наличие подтверждающих первичных  документов на исключительное право  организации использовать результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки  патента, товарного знака и т.п.).

 

В соответствии с приведенными условиями к нематериальным активам  могут быть отнесены:

 

исключительное право  патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

 

исключительное авторское  право на программы для ЭВМ, базы данных;

 

исключительное право  владельца на товарный знак, знак обслуживания и место происхождения товаров;

 

деловая репутация организации  и организационные расходы в  связи с образование юридического лица, признанные частью вклада учредителей  в уставный капитал организации.

 

Не относятся к нематериальным активам:

 

научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, не давшие положительного результата;

 

научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, разработка которых не завершена и не оформлена  в установленном порядке;

 

материальные объекты, в  которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для  ЭВМ и базы данных.

 

Нематериальные активы принимаются  к учету по первоначальной стоимости, под которой понимается совокупность фактических затрат на приобретение за вычетом НДС и других возмещаемых  налогов.

 

Фактические расходы на приобретение нематериальных активов включают:

 

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором приобретения (уступки) прав правообладателю;

 

оплата за информационные и консультационные услуги в связи  с приобретением нематериальных активов;

 

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и  аналогичные платежи, осуществляемые в связи с уступкой исключительных прав правообладателя;

 

вознаграждение посреднической организации за услуги по приобретению объекта нематериальных активов;

 

иные расходы, связанные  с приобретением нематериальных активов.

 

Оприходование нематериальных активов, приобретенных за плату  у других организаций, отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы»  с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчета 5 «Приобретение  нематериальных активов».

 

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, внесенных  учредителями в счет вклада в уставный капитал организации, исчисляется  на основе их денежной оценки, согласованной  учредителями, а полученные по договору дарения – по рыночной стоимости  на дату принятия объектов к учету.

 

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учту в организации, не подлежат изменению, за исключением случаев предусмотренных  законодательством РФ.

 

Выбытие нематериальных активов  может быть связано с их продажей, списанием, передачей безвозмездно другим организациям и т.д. Во всех случаях  первоначальная стоимость таких  объектов списывается с кредита  сч.04 «Нематериальные активы» в  дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов», т.е. уменьшается на сумму  начисленной амортизации за время  их использования. Остаточная стоимость  выбывших объектов списывается на дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 04 «Нематериальные  активы».

 

Срок полезного использования  определяется самой организацией при  принятии объекта к бухгалтерскому учету на основе:

 

срока действия патента, свидетельства  и иных ограничений сроков использования  объектов интеллектуальной собственности  по законодательству РФ;

 

ожидаемого срока использования  объекта, в течение которого организация  может получить доход.

 

Если срок полезного использования  установить трудно или невозможно, то нормы амортизации определяются из расчета 20 лет эксплуатации, но не более срока деятельности организации.

 

Амортизация нематериальных активов начисляется одним из следующих способов:

 

линейным способом на основе первоначальной стоимости и нормы  амортизации исходя из срока полезного  использования;

 

способ уменьшаемого остатка  на основе остаточной стоимости на начало отчетного периода и нормы  амортизации, исходя из срока полезного  использования;

 

способ списания стоимости  пропорциональному объему продукции (работ) на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции  за весь срок полезного использования  объекта. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете того отчетного периода, к которому они относятся. Они  начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа. При этом могут быть использованы два варианта начисления: