Выездная налоговая проверка. Порядок проведения

За неявку либо уклонение  от явки без уважительных причин налоговая инспекция вправе оштрафовать свидетеля на 1000 рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний влекут штраф в размере 3000 рублей

 

3. Процедура оформления результатов выездной налоговой проверки

 

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации по окончании выездной налоговой проверки проверяющие составляют справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Датой окончания проверки является дата составления проверяющими справки о проведенной проверке. Указанная справка о проведенной проверке, составленная проверяющими по ее окончании, является одним из приложений к акту выездной налоговой проверки.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен не позднее двух месяцев после составления указанной справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов. Из вышесказанного следует, что справка о проведенной проверке вручается руководителю организации-налогоплательщика или индивидуальному предпринимателю (их представителям) одновременно выездной налоговой проверки в качестве приложения к нему, не позднее двух месяцев с момента окончания выездной налоговой проверки. С даты, составления справки, начинается период для оформления результатов проверки. В течении двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Сведения, содержащиеся в акте выездной налоговой проверки, относятся к налоговой тайне и не подлежат разглашению налоговыми органами. Запрещается передавать акты проверок в другие органы, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых. В акте должны быть выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налогового правонарушения.

Для принятия правильного  решения по результатам выездной налоговой проверки в акте необходимо отражать все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства. Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается руководителю проверяемой организации. При выявлении налоговым органом обстоятельств, позволяющих предполагать нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, акт проверки составляется в трех экземплярах. Третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей:

- вводной;

- описательной;

- итоговой.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, его филиале или представительстве.

В вводной части акта выездной налоговой проверки должно быть:

1. номер акта который присваивается при его регистрации в налоговом органе;
2. полное и сокращенное наименование проверяемой организации согласно учредительным документам или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя.;
3. идентификационный номер налогоплательщика;
4. наименование места проведения проверки (населенного пункта, на территории которого проводилась проверка);
5. дата акта проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку;
6. фамилия, имя, отчество лиц, проводивших проверку, их должностей, с указанием наименования налогового органа, который они представляют, а также их классные чины
7. дата и номер решения (постановления) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на проведение выездной (повторной выездной) налоговой проверки;
8. указаны наименования налогов и сборов, проверяемые в ходе проверки;
9. период, за который проведена проверка;
10. даты начала и окончания проверки.

В акте должны быть отражены сведения о проверяемом налогоплательщике:

- фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой организации (ее филиала или представительства) - руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде;

- адрес места нахождения  организации или постоянного  места жительства индивидуального  предпринимателя, а также места осуществления ее (его) хозяйственной деятельности;

- сведения о наличии лицензируемых видов деятельности;

- сведения о фактически осуществляемых организацией (индивидуальным предпринимателем) видах финансово-хозяйственной деятельности.

Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этим фактом обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям (нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, нарушения валютного законодательства), указанные факты также подлежат отражению в описательной части акта выездной налоговой проверки. В акте выездной налоговой проверки не должно быть субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах.

По каждому отраженному  в акте факту налогового правонарушения должны быть четко изложены:

1. вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому данное правонарушение относится;
2. оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях организаций данными, связанными с исчислением и уплатой налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки;
3. ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, подтверждающие наличия факта нарушения;
4. квалификация совершенного правонарушении со ссылками на соответствующие нормы Налогового кодекса РФ, законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, которые нарушены налогоплательщиком. При этом данные должны содержать полный перечень налоговых правонарушений с указанием:

- периода, к которому они относятся;

- сущность операции;

- количественное (суммовое) выражение последствий нарушений;

5. в случае проведения экспертизы - должны быть ссылки на прове экспертов;
6. протоколы опроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при производстве необходимых действий по осуществлении налогового контроля.

Итоговая часть акта выездной налоговой проверки должна содержать  сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки не уплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налогов (сборов) или других неправомерных действий (без действий) и (или) исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов) с разбивкой по видам налогов (сборов) и налоговым периодам, а также обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных нарушениях. В заключение акта выездной налоговой проверки, проверяющие предлагают налогоплательщику устранить выявленные нарушения. В указанном предложении должно содержаться перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством их совершения налогоплательщиком.

Акт выездной налоговой проверки должен иметь следующие приложения:

- решение руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;

- копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов;

- в случае выявленных налоговых правонарушений прилагаются уточненные расчеты по видам налогов (сборов), составленные проверяющими;

- в случае проведении инвентаризации, прилагаются акты инвентаризации имущества организации (индивидуального предпринимателя);

- в случае их проведения встречных проверок, прилагаются материалы этих проверок;

- в случае проведения экспертизы, прилагается заключение эксперта;

- прилагаются протоколы  допроса свидетелей, осмотра (обследования) производственных, складских и торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения и т. д., протоколы, составленные при производстве иных действий по осуществлению налогового контроля, также постановления о назначении экспертизы и производстве выемки;

- справка о проведенной проверке, составленная проверяющими по окончании проверки.

Акт выездной налоговой проверки подписывается уполномоченными  должностными лицами налоговых органов  и налогоплательщиком либо его представителем. Акт налоговой проверки может быть направлен налогоплательщику по почте заказным письмом или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В этом случае к экземпляру акта, остающемуся на хранении в налоговом органе, прилагаются документы, подтверждающие факт почтового отправления или иного способа передачи акта налогоплательщику.

 

3. Выездная налоговая  проверка ООО «Удача»

3.1Характеристика  объекта исследования ООО «Удача»

 

ООО «Удача» было образовано в 2008 году и зарегистрировано в ИФНС города Самара (ИНН 6324324401, КПП 632480023).

Место расположения организации  – г. Самара, ул. Фрунзе 4а.

ООО «Удача» осуществляет производство и реализацию металлических входных и межкомнатных дверей на территории Алтайского края. Тяпкин Валентин Петрович является директором ООО «Удача».

Штат работников ООО «Удача»  представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Штат работников ООО «Удача»

№ п/п	Должность	Численность	Месячный оклад, руб.
1	Директор	1	10000
2	Гл. бухгалтер	1	7400
3	Менеджер	1	7000
4	Продавец-консультант	4	4500
5	Уборщица	2	1850
6	Столяр	3	6800
7	Водитель	2	3500
8	Грузчик	2	4150

 

Выручка за 3 последних предшедствующих года составила 8,2 млн. руб.

Данная организация является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, так как осуществляет реализацию металлических входных и межкомнатных дверей на территории Самарской области и выполняет строительно-монтажные работы собственными силами (хозяйственным способом). Организация исчисляет налог по ставкам 18%, 18%/118%.

Определим налоговую базу за отчетный период (I кв. 2011 года) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 %:

05.01.11 г. реализована продукция ООО «Эйр», стоимость которой 310345 руб. (без НДС);

10.02.11 г. реализовано 15 стальных дверей по цене 7100 руб. (без НДС) за дверь магазину «Роскошь»;

25.03.11 г. реализовано 30 дверей из ламината по цене 4650 руб. (без НДС) за дверь ООО «Киса»

07.02.011 г. реализовано 13 стальных дверей по цене 8320 руб. (без НДС) за дверь и 41 дверь из ламината по цене 4320 руб. (без НДС) оптовому магазину «Болтекми».

НБ=310345+(7100*15)+(4650*30)+(13*8320+41*4320)=841625руб.

Определим налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных  работ хозяйственным способом:

26.02.11 г. отпущены материалы со склада на строительство склада на сумму 615000 руб. (без НДС);

05.03.11 г. начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве-5000 руб.;

19.03.11 г. начислена заработная плата рабочим-240000 руб.;

21.04.11 г. завершенный строительством склад принят на учет.

НБ=240000+615000 +5000=860000 руб.

Определим налоговую базу по НДС с авансовых платежей в счет предстоящих поставок:

02.01 получен авансовый  платеж от ООО «Эйр» в размере 190000 руб.;

05.01 отгружена продукция  ООО «Эйр»;

05.02 получен авансовый  платеж от оптового магазина «Болтекми» в размере 150000 руб.;

07.02 продукция отгружена  покупателю.

НБ=190000+150000=340000 руб.

Расчет суммы налога при  реализации товаров:

• сумма исчисленного налога = НБ*18%
• сумма исчисленного налога = 841625*18%=151493 руб.

Расчет суммы налога с авансовых платежей:

• сумма исчисленного налога = НБ*18%
• сумма исчисленного налога = 340000*18%/118%=51864 руб.

Расчет суммы налога при  строительстве:

• сумма исчисленного налога = НБ*18%
• сумма исчисленного налога = 860000*18%=154800 руб.