Выездная налоговая проверка. Порядок проведения

С помощью этого метода решаются две основные задачи:

- выявляются подложные  документы;

- определяется круг лиц,  причастных к совершению противоправного деяния.

Данный метод является одним из наиболее эффективных, но в то же время достаточно сложным в организационном и методическом плане.

Недостаток метода взаимного  контроля заключается в том, что он более трудоемкий и часто требует сопоставления целого ряда взаимосвязанных документов. При осуществлении действий по проверке сведений о различных злоупотреблениях необходимо помнить о факторах, объективно влияющих на результативность метода:

- предварительное выдвижение  версий (предположений) о предмете противоправного посягательства и способе его изъятия;

- ознакомление со спецификой движения ценностей в сфере материального производства или при осуществлении коммерческой, а также банковской деятельности;

- знание специфики документального  оформления хозяйственных операций  по движению материальных ценностей  на каждом этапе, участке производства (заготовка, транспортировка, хранение, изготовление, сбыт);

- реализация специфики  документального оформления в виде графика документооборота на определенном предприятии (группе интересующих предприятий).

Методы проверки документов, отражающих однородные операции, включают: восстановление количественного учета, контрольное сличение остатков, хронологический  и сравнительный анализы и др.

Возможно сплошное или  выборочное восстановление количественного  учета. В первом случае восстанавливается вся картотека, во втором - проверяется движение отдельных видов товара. На практике сплошное восстановление количественного учета требует больших затрат времени и ревизоры используют его лишь в необходимых случаях.

В некоторых организациях (предприятиях общественного питания, складах) все приходные и расходные операции с материальными ценностями оформляются первичными документами, но вторичный бухгалтерский учет ведется лишь в суммарном денежном выражении.

Отсутствие количественно-суммового  бухгалтерского учета, т. е. учета движения товаров в количественном и денежном выражении по отдельным наименованиям и сортам, способствует сокрытию злоупотреблений, при которых в результате подлогов в первичных документах изменяются данные о реальном движении отдельных ценностей, но общая сумма стоимости товаров подгоняется под действительную.

По результатам документальных и фактических проверок становится возможным наметить мероприятия по устранению нарушений и злоупотреблений со стороны должностных и материально-ответственных лиц организации либо установить признаки правонарушения (преступления).

На мой взгляд,наиболее эффетивным при проведении ВНП является преминение всех рассмотренных приемов  так как они отличаются простотой  применения и высокой поисковой  значимостью.

 

 

2.2 Порядок проведения  выездной налоговой проверки

 

Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован  Налоговым кодексом РФ. Суть выездной налоговой проверки - контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, указанных в решении на проведение проверки, на основе изучения, как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения налогового органа. Должностные лица налоговых органов, проводящих налоговую проверку, обязаны предъявить руководителю проверяемой организации или законному ее представителю служебные удостоверения и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки непосредственно после прибытия на объект проверки.

Решение о проведении выездной налоговой проверки является основанием для допуска должностного лица налогового органа на территорию налогоплательщика в целях проведения налогового контроля, то есть свидетельствует о начале проведения выездной налоговой проверки.

Указанное решение должно иметь ряд реквизитов, придающих  ему юридическую силу:

- наименование налогового  органа;

- наименование налогоплательщика,  в отношении которого назначается проверка;

- идентификационный номер  налогоплательщика;

- период финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;

- вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится  проверка).

- фамилия, имя, отчество, должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);

- подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф. И. О., должности и классного чина.

Решение о проведении проверки принимает руководитель налоговой инспекции или его заместитель. Обратите внимание: оно должно быть заверено печатью.

Такое решение предъявляется  должностными лицами налогового органа налогоплательщику. При этом Налоговый  кодекс не содержит прямого указания, когда передается экземпляр решения о проведении выездной налоговой проверки руководителю предприятия - непосредственно в момент начала проверки, либо по окончании проверки в составе документов к акту выездной налоговой проверки. Решение о проверке организации совместно с ее филиалами принимает руководитель налоговой инспекции по месту учета организации. Но саму проверку филиала проводит налоговая инспекция, где состоит на учете филиал. Первая инспекция направляет во вторую запрос о выделе сотрудников, которые будут проверять филиал, а вторая в свою очередь направляет в первую состав проверяющей группы. Налоговые инспекторы, вошедшие в эту группу, и проводят выездную проверку организации. Налоговая инспекция по месту учета организации подготавливает такое количество экземпляров решения, которое соответствует количеству филиалов. Один экземпляр она вручает руководителю организации, а остальные направляет на следующий день в местные инспекции. Решение о проверке филиала отдельно от центрального отделения организации принимает руководитель местной инспекции. В этом документе помимо наименования организации указывается наименование филиала, а также код причины постановки на учет.

Налоговым кодексом предусмотрен срок проведения выездной налоговой проверки. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. При этом законодатель исходил из необходимости соблюдать интересы налогоплательщиков, связанные с самостоятельным и беспрепятственным осуществлением предпринимательской деятельности, и вместе с тем обеспечить эффективность мероприятий по проверке исполнения налогоплательщиками своей налоговой обязанности.

Основанием для продления  срока проведения выездной налоговой  проверки могут являться:

- проведение проверок  крупнейших и основных налогоплательщиков;

- получение в ходе проведения проверки информации от правоохра и контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика нарушений налогового законодательства и требующей дополнительной проверки;

- наличие форс-мажорных  обстоятельств (затопление, наводнение, пожар) на территории, где проводится проверка;

- иные исключительные  обстоятельства.

Выездная налоговая проверка проводится вне места нахождения налогового органа. Выездной налоговой проверки проводятся следующие мероприятия:

- истребование документов;

- инвентаризация имущества;

- осмотр;

- выемка (изъятие) документов;

- привлечение свидетелей, специалистов, переводчиков;

- проведение экспертиз.

В ходе выездной налоговой  проверки должностными лицами налоговых органов исследуются документы, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления и уплаты проверяемых налогов и сборов. Во время налоговых проверок инспекторы могут потребовать самые разные документы, связанные с начислением и уплатой налогов. В ходе проверки, как правило, проверяются следующие документы:

1) устав организации;

2) учредительные документы;

3) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

4) налоговые декларации;

5) бухгалтерская отчетность;

6) банковские и кассовые документы;

7) счета-фактуры и другие первичные документы;

8)другие документы, необходимые  для исчисления и уплаты налогов.

Непосредственной проверке первичных документов предшествует собеседование проверяющих с руководителем организации, главным бухгалтером и иными должностными лицами проверяемой организации, ответственными за исчисление и уплату налогов. Целью указанного собеседования является получение общей информации о деятельности проверяемого, а также решение отдельных вопросов организации проверки (предоставление помещения проверяющим и т. д.).

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе производить следующие действия при проведении выездной налоговой проверки:

1) истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Требование о предоставлении указанных документов должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования.

В случае отказа налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых документов или непредставление их в пятидневный срок влечет ответственность в виде штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ;

2) проводить инвентаризацию имущества в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверки. Инвентаризация проводится на основании распоряжения. Распоряжение об этом дает руководитель налоговой инспекции (его заместитель).

3) проводить осмотр любых  используемых налогоплательщиком  для осуществления предпринимательской  деятельности производственных, складских, торговых и иных помещений и тер, используемых проверяемым для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения производится для определения соответствия фактических данных документальным данным, представленным налогоплательщиком. Осмотр производится в присутствии понятых (не менее 2 человек). В проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируются существенные для дела фактические данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющих интерес для проверки. К протоколу прилагаются выполненные при производстве осмотра фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы. Протокол осмотра подписывается понятыми, а также другими лицами, присутствующих и участвующих при производстве осмотра.

4) проводить выемку документов. Если налогоплательщик отказался  выдать документы добровольно,  то должностные лица налоговых  органов, проводящие проверку, производи! выемку документов. Выемка документов производится также, если у проверяющих имеются достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. Как правило, в процессе выемки изымаются только копии документов. Однако возможно изъятие и подлинных документов. При изъятии подлинников налоговые органы изготавливают с них копии и передают лицу, у которого изымаются. Изъятые документы должны быть описаны в акте выемки или прилагаемых к нему описях. Выемка оформляется протоколом и проводится с обязательным присутствием понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов.

5) проверяющие налогового  органа вправе вызывать свидетелей  для дачи показаний. Свидетелем  может быть любой человек, которому известны какие-то сведения, необходимые налоговой инспекции: руководители фирмы, рядовые сотрудники и даже члены их семей. Также должностное лицо налогоплательщика может быть вызвано в качестве свидетеля для дачи показаний о любых обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля. Свидетелей работники налогового органа вызывают повесткой. Повестка вручается под расписку или отправляется по почте. Как правило, допрашивают свидетеля в налоговой инспекции или по месту его жительства, если он из-за болезни, инвалидности или старости не может явиться в налоговую инспекцию. В ходе выездной проверки налоговики могут допросить свидетелей на территории проверяемой организации или предпринимателя. После того как допрос закончен, свидетель читает протокол и, если с его слов все записано верно, подписывает его. Если у свидетеля есть какие-то замечания по содержанию протокола, он вправе требовать, чтобы эти замечания были в него внесены.