Выездная налоговая проверка. Порядок проведения

Предметом выездной налоговой  проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Задачей административно-налогового контроля является контроль за участниками налоговых отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования. Например, контроль исполнения своих обязанностей сборщиками налогов.

Указанная форма налогового контроля предполагает контроль за уполномоченными органами по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

С точки зрения российского  налогового законодательства применение подобной формы налогового контроля теоретически допустимо и может применяться в первую очередь к лицам, имеющим статус сборщика налога. Однако по своему содержанию контроль указанных лиц мало чем отличается от камерального и выездного налогового контроля налогообязанных лиц, о котором речь шла выше.

Следовтельно можно сделать  вывод о том что ВНП является наиболее эффективных форм налогового контроля т.к позволяет органам  налогового администрирования не только контролировать соблюдение налогоплательщиками,плательщиками  сборов и налоговыми агентами их обязанностей по исчислению и уплате налоговых  платежей  и так же в случае выявленя таковых фактов выяснить причины  отклонений.

Налоговое законодательство содержит четкие и довольно прозрачные правила, определяющие место и время  проведения выездных проверок, а также  их предмет и период их охвата. Так  в частности, пункт 2 статьи 89 Налогового кодекса РФ уточняет, какой именно налоговый орган принимает решение  о проведении проверки и соответственно проверяет организацию. Налогоплательщиков имеет право проверять только инспекция, расположенная по месту нахождения организации. Предметом выездной налоговой проверки являются первичные документы, которые дают представление о соответствии заявленныx сведений фактическим. При этом необходимо помнить, что налоговая служба может проверить только те вопросы и за тот период, которые указаны в решении о проведении проверки. Если же они требуют документы, не относящиеся к заявленному периоду, то налогоплательщик вправе им отказать. В том случае, если начало действия хозяйственных договоров выходит за рамки проверки, однако договоры не исполнены  и продолжали действовать в проверяемом периоде, инспекторы вправе требовать указанные договоры. То же, относится к документам, на основании которых заявлен убыток прошлых лет, принимаемый в целях налогообложения прибыли проверяемого периода. Проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. Этот факт законодательно закреплен в п. 3 ст. 89 НК РФ.

Следует упомянуть, что НК РФ не наделяет налоговые  органы правом вносить изменения  в уже принятое решение о проведении проверки, в частности, указывать  иной предмет проверки. Налоговый  орган может вынести новое  решение о проведении проверки, где  будут названы не охваченные ранее  налоги, но это будет уже другая проверка.

Для проведения повторной  выездной проверки имеются два основания: повторная проверка проводится вышестоящим  налоговым органом в порядке  контроля деятельности налогового органа, проводившего проверку, либо проводится налоговым органом, ранее проводившим  проверку, в случае представления  налогоплательщиком уточненной налоговой  декларации, в которой указана  сумма налога в размере, меньшем  ранее заявленного.

Налоговые органы часто  принимают решение о приостановлении  выездных проверок. Руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки, например, для  проведения экспертизы. При этом эксперта выбирает налоговая инспекция, но если он не устраивает проверяемую организацию, то ему может быть заявлен отвод, который налоговая инспекция  сможет удовлетворить лишь в том случае, если будет доказано, что эксперт не обладает необходимыми знаниями, не является беспристрастным, или будут приведены иные аналогичные основания.

Более частым основанием для приостановления проверки является получение информации (проведение встречных  проверок). Налоговый орган вправе приостановить проверку на срок до 1 месяца по каждому запросу. Однако срок и порядок приостановления  четко регламентирован НК РФ и  не может составлять более 6 месяцев, а в случае истребования документов у иностранного контрагента - 9 месяцев. Необходимо отметить, что в период приостановления проверки налоговый  орган не имеет права требовать  документы у налогоплательщика, обязан покинуть его территорию и  вернуть все подлинники ранее  полученных документов.

Однако, на практике налоговый орган использует приостановление  проверки для того, чтобы дать возможность  налогоплательщику представить  истребованные документы. Согласно ст. 93 НК РФ налоговый орган истребует  необходимые документы и сведения, а налогоплательщик обязан представить  заверенные копии документов в десятидневный  срок. В случае, если налогоплательщик не может представить документы  в установленный срок в связи  с их объемом и сообщает об этом инспектору, решением руководителя налогового органа срок представления документов может быть увеличен. В связи с  этим использовать время приостановления  проверки для подготовь документов является злоупотреблением налогового органа.

Приоритетным для  сотрудников налоговой службы при  проведении проверок является выявление  компаний-однодневок в цепочке поставщиков  или покупателей, установление источников "черного нала" и (или) необоснованных платежей на нерезидентные компании, проверка трансфертных цепочек товародвижения (как входящих, так и исходящих), выявление реальных производителей, покупателей и выяснение обстоятельств  обоснованности включения в хозяйственные  отношения посредников, а также  их статуса как налогоплательщика. Результатом данной работы является отказ принять уплаченный таким  организациям НДС к вычету, а также  увеличение базы по налогу на прибыль  на сумму принятых расходов. Основанием является нарушение ст. 169 НК РФ (правильность заполнения счетов-фактур) и нарушение ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальная подтвержденность произведенных расходов). В своем решении налоговики ориентируются на положения Постановления ВАС РФ N 53.

В ходе проверки также  выявляется круг взаимозависимых компаний, рассматриваются рыночные цены в  порядке ст. 40 НК РФ; контролируются не денежные формы расчетов и их экономическая целесообразность, деловая  цель, собираются доказательства применения "налоговых схем". Проверяется  экономическая целесообразность фактических  обстоятельств исполнения нематериальных договоров:юридические,консалтинговые и маркетинговые услуги, услуги по поиску клиентов и др. Выявляются системные  ошибки в организации бухгалтерского и налогового учета: учет активов  и обязательств, контроль дебиторской  задолженности и др.

При этом налогоплательщики  также обязаны: представлять налоговым  органам и их должностным лицам  документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; не препятствовать законной деятельности должностных  лиц налоговых органов при  исполнении ими своих служебных  обязанностей и т.д. Наиболее интересно  обратить внимание на формулировку, обязывающую  налогоплательщика "предоставлять  налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и  порядке, предусмотренном НК РФ". При этом понятие "необходимой" информации Законодателем никак  не определено, а значит, что именно "необходимо", будет определять проверяющий.

Права и обязанности  налогоплательщика, возникающие при  проведении налоговых проверок, определены статьями. 21 и 23 НК РФ. Наиболее важными  из них являются: право присутствовать при проведении выездной налоговой  проверки; право получать копии акта налоговой проверки и решений  налоговых органов, а также уведомления  и требования об уплате налогов; право  требовать от должностных лиц  налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; право не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых органов  и их должностных лиц, не соответствующие  законодательству.

3. Планирование выездной налоговой проверки

Планирование выездных налоговых  проверок является подготовительным этапом проведения выездных налоговых проверок и состоит в определении перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки; сроков их проведения; видов налогов (сборов и других обязательных платежей) и периодов, которые должны быть охвачены проверкой, а также кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения, в целях обеспечения оптимального выбора для проведения выездных налоговых проверок таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм до начисленных налогов (сборов и других обязательных платежей), пени и налоговых санкций.

Составными частями (этапами) процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок являются следующие процедуры:

1. формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках;
2. анализ результатов камеральной проверки налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей (далее - налоговая отчетность);
3. анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках камеральной налоговой проверки;
4. анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу;
5. выбор объектов проверки;
6. подготовка и составление перечня вопросов проверки по видам налогов (сборов и других обязательных платежей), обязанность уплаты которых возложена на данного налогоплательщика (комплексная проверка) или же одному или отдельным видам налогов (сборов и других обязательных платежей) (тематическая проверка) и периодам их проверки;
7. предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение выездной налоговой проверки, включенной в план проведения выездных налоговых проверок, о количестве специалистов налоговых органов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, необходимости привлечения к проверке правоохранительных органов;
8. подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением.

ФНС России разработана Концепция  планирования выездных налоговых проверок утвержденная приказом от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@.

Построение единой, открытой и понятной для налогоплательщиков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся:

1. Режим наибольшего благоприятствования  для добросовестных налогоплательщиков.

2. Своевременность реагирования  на признаки возможного совершения налоговых правонарушений.

3. Неотвратимость наказания  налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах.

4. Обоснованность выбора  объектов проверки.

В соответствии с новым подходом к организации системы планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

Вместе с тем налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов.

Каждый налогоплательщик должен понимать, что от прозрачности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет зависит возможность не включения в план выездных налоговых проверок.

Таким образом, в соответствии с Концепцией планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых  проверок невозможен без всестороннего  анализа всей информации, поступающей  в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе: