Возникновение и развитие налогообложения в России

В дореволюционной России с кочевых народов взималась  в виде государственной подати или  местного сбора, поступавших в губернские бюджеты, кибиточная подать, введенная в 1824 г. Единицей обложения служила кибитка, повозка, юрта и т.п. Размер кибиточной подати постоянно повышался.

В период царствования Николая I (1796—1855, российский император с 1825) в налоговую систему вносится ряд изменений. По Манифесту о короновании Николая I (22 августа 1826 г.) были прощены недоимки подушной подати за три года. В связи с проведением денежной реформы был издан Указ «О переложении подушного оклада на серебро и определении размера подати в сумме 95 копеек серебром на душу» (9 ноября 1839 г.). 13 июня 1851 г. были утверждены Устав и правила о земских повинностях (дорожной, почтовой, квартирной и др.) с возложением контроля на комитет о земских повинностях.

В первой половине XIX в. наряду с рассмотренными выше видами налогообложения вводятся акцизы на предметы массового потребления: в 1839 г. — на табак, в 1848 г. — на сахар и специальные государственные сборы.

В 1834 г. был введен сбор с проезда по шоссе Санкт Петербург  — Москва. К 1863 г. этот сбор распространился на 23 шоссейные дороги. Взимались сборы с пассажиров железных дорог, пароходств, с железнодорожных грузов, сборы в морских портах. В разные годы устанавливались паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов, вводилось налогообложение полисов по страхованию от пожара. Кроме того, взимались пошлины с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (в зависимости от степени родства применялись ставки от 1 до 6% со стоимости имущества).

В сфере податного  налогообложения был проведен ряд изменений. В 1832 г. учреждается новая сословная группа — почетные граждане. Почетные граждане освобождались от уплаты подушной подати, на них не распространялась рекрутская повинность, кроме того, они освобождались от телесных наказаний.

Во второй четверти XIX в. осуществляется ряд изменений  в системе взимания горной подати. Значительное развитие золотого промысла и выгоды, которые извлекали из него промышленники, вызвали в 1840 г. повышение подати с золота до 20% и  установление дополни тельной 4 рублевой подати с фунта золота.

В середине XIX в. налоговое  обложение крестьянства в России еще более возросло. В 1857 г. 70% всех прямых налогов составляли подушная и оброчная подати, а наибольшая часть косвенных налогов, сумма  которых в два с половиной раза превышала сумму прямых на логов, приходилась на питейный сбор и соляной налог. Как прямые, так и косвенные налоги ложились главным образом на крестьянство.

 

 

 

 

4.2. Изменения в налоговой  системе, связанные с реформой 1861 г.

 

С именем Александра II (181,8—1881, российский император с 1855) связаны самые значительные преобразования в экономической и политической жизни России XIX столетия. Одним из важнейших изменений была крестьянская реформа 1861 г.

19 февраля 1861 г. Александром  II были утверждены Положения о крестьянах, а 5 марта того же года состоялось торжественное объявление «воли». Крепостные крестьяне были освобождены от крепостной зависимости с землей, но наделы были во многих местах урезаны соответственно особым нормам. Земля отдана была крестьянам в постоянное пользование с уплатой за нее определенного сбора.

В связи с проведением  реформы 1861 г. в налоговой системе  были осуществлены следующие важнейшие  преобразования: 1) была изменена система  сбора промыслового налога, 2) введено  налогообложение земли, 3) устанавливается подомовой налог, 4) вводятся земские налоги и сборы, 5) указом от 1 января 1863 г. винные откупа заменяются акцизными сборами со спиртных напитков (винным акцизом). При этом сохранялась важная роль в системе государственных доходов следующих видов налогов — подушного налога, питейного и таможенного сборов, соляного налога (в 1862 г. вводится акциз на соль), акциза на дрожжи (1866), акциза на керосин (1872), акциза на табак.

При Александре II система  взимания промыслового налога была усложнена: налог стал подразделяться на основной (прежний патентный сбор) и дополнительный. Основной налог устанавливался в твердых ставках (рублях) в зависимости от разряда предприятия и класса местности. Дополнительный налог предприятия, обязанные представлять отчетность, платили в виде налога на прибыль по процентным прогрессивным ставкам (процентный сбор) и налога на основной капитал по твердой пропорциональной ставке — 15 коп. (позднее 20 коп.) с каждых 100 руб.

В России государственный поземельный налог был введен в 1875 г. в форме раскладочного налога. Величина поземельного налога устанавливалась для каждой губернии и распределялась земской управой между отдельными владельцами земли. Поземельные налоги представляют собой группу прямых реальных налогов, объектом обложения которыми являются участки земли или доходы от владения или использования земли.

Подомовой налог в  России был введен в городах в 1863 г. в форме налога с недвижимого  имущества. Обложению подлежали  жилые дома, фабрики, заводы, театры, бани и строения с принадлежащими к ним постройками.

В эпоху царствования Александра II наряду с государственными прямыми налогами создается система  земских (местных) налогов и сборов. Земские сборы были законодательно оформлены в 1851— 1864 гг. Параллельно с системой налогов, пошлин и сборов в России действовала система повинностей. По уровню местного самоуправления повинности подразделялись на земские и мирские. Земские повинности представляли собой вид местного обложения в дореволюционной России; имели как денежную, так и натуральную форму. Денежные земские повинности использовались на содержание местного административно полицейского аппарата, школ, больниц, пожарной охраны и т.п. Натуральные земские повинности применялись при ремонте дорог, мостов и т.д. Устанавливались земские повинности либо государством (ремонтные работы, почтовая и пр.), либо самими земствами (на содержание школ, больниц и т.п.).

Мирские повинности в  Российской империи представляли собой  специальные повинности в денежной или натуральной форме (помимо государственных и земских сборов), которые несли сельские и волостные крестьянские общества. Натуральные повинности отбывались путем выполнения определенных работ, денежные — носили нА звание мирских сборов. Ряд натуральных и денежных мирских повинностей имел обязательный характер: содержание органов волостного и сельского управления, покрытие расходов по прививке оспы, под держание в исправности дорог. К концу XIX в. мирские повинности составляли более 20% всех платежей крестьян.

Дорожные повинности представляли собой возложенную  государством на население обязанность  участвовать личным трудом, транспортными  и денежными средствами в строительстве, ремонте и содержании шоссейных  и грунтовых дорог и мостов. На устройство и содержание шоссейных дорог общегубернского значения дорожные повинности взимались в денежной форме. Участие населения в содержании грунтовых дорог осуществлялось в виде натуральных дорожных повинностей.

 

4.3. Налоговая система  России с 1881 по 1892 г.

 

С периодом правления Александра III (1845—1894, российский император с 1881) связаны существенные изменения в российской истории налогов. Политическая реакция, наступившая после убийства Александра II (1 марта 1881 г.), отразилась на финансовом состоянии страны. Ситуация осложнилась двумя годами практически повсеместных неурожаев (1884 и 1885), что вызвало неблагоприятные последствия для промышленности и торговли страны.

28 декабря 1881 г. принимается  закон об обязательном выкупе  еще не выкупленных к тому  времени крестьянских оброков, с понижением нормы выкупных платежей на 20% по сравнению с установленными по положению 19 февраля 1861 г.

С 1 января 1883 г. отменяется подушная подать для некоторых категорий  плательщиков на общую сумму 19 млн. руб., а затем и вовсе уничтожена для всех податных сословий Европейской России по Закону 28 мая 1885 г. (с 1 января 1886 г.). При этом были увеличены поземельные сборы с бывших казенных крестьян на 45% под предлогом перевода их с оброка на выкуп (по Закону 12 июня 1886 г.), и повышается акциз на спирт. Кроме того, вводятся акциз на осветительные нефтяные масла (1887), акциз на спички (1888), налог с наследств (Закон от 15 июня 1882 г.) и налог на процентные бумаги (Закон от 20 мая 1885 г.).

Налог на денежный капитал  впервые в России был установлен Законом 20 мая 1885 г., когда была уничтожена подушная подать и введен ряд налогов, имевших целью обложение на началах подоходности. От налогообложения освобождались (помимо бумаг, свободных от обложения по условиям их выпуска): 1) проценты по вкладам в сберегательные кассы, ссудо-сберегательные товарищества и сельские банки; 2) доходы (дивиденды и прибыли) по акциям и паям промышленных и торговых предприятий, облагаемых особым процентным налогом в составе промыслового налога.

Пошлинами с имуществ, переходящих безвозмездными способами, облагались наследование, дарение, пожалование и т.п.

Наблюдение за правильностью  исчисления и поступления пошлин с наследств первоначально лежало на судебных «установлениях», а с  учреждением податных инспекторов отошло в ведение Казенных палат. Фискальное значение наследственных пошлин было сравнительно невелико. На рубеже XIX—XX вв. ежегодные поступления составляли от 5 до 6 млн. рублей.

В 1881 г. была произведена  надбавка в 10% на весь тариф. 16 июня 1884 последовало повышение пошлины на чугун, были повышены пошлины на вальцевые железо, сталь, машины. В 1884 г. была также установлена общая пошлина на уголь с дифференциальным обложением угля, ввозимого через черноморские порты и западную сухопутную границу.

В качестве заслуг Бунге  как министра финансов нередко выделяется его стремление к введению в Российской империи подоходного налога. Однако, опасаясь коренной ломки хозяйственных  отношений, он не решился сразу приступить к введению подоходного налога и  на первое время установил ряд частных налогов, имевших значение мер, подготовлявших введение единого подоходного налога.

К числу других изменений, осуществленных по инициативе Бунге, относятся: регламентация фабричного труда (Закон 1 июня 1882 г.), реформирование городских и частных банков (Правила 26 апреля 1883 г.), питейная реформа (1885).

Налоговая политика в  России в последние годы императора Александра III в значительной степени  связана с именем И.А. Вышнеградского. В этот период, совпавший с усилением  экономического роста в стране, основное внимание уделяется внутренним косвенным налогам (акцизам) и ввозным таможенным пошлинам. Система прямых налогов в этот период оставалась практически неизменной. Увеличение поступлений от прямых налогов происходило исключительно за счет экономического роста.

В сфере косвенных  налогов происходят следующие изменения: вводится дополнительный раскладочный сбор с купеческих и негильдейских  предприятий (1889); увеличивается добавочный сбор с акционерных обществ и  товариществ на паях (1887); вводится обложение акций железнодорожных предприятий, гарантированных в размере 5% и негарантированных в размере 3% (в 1887 г.).

Существенно изменяется система акцизов на алкогольные  напитки. Питейный акциз был повышен  в 1887 г. с 9 до 9 14 коп. с градуса; патентный сбор в некоторых губерниях увеличен, перекур, шедший в пользу заводчиков, ограничен. В том же году был введен новый тариф бандеролей на табачные изделия, с повышением на 20—50%.

В 1888 г. были введены два  новых акциза — нефтяной (40 коп. с пуда всех осветительных масел и 30 коп. с пуда легких) и спичечный; при экспорте указанные товары акцизами не облагались.

В 1890—1891 гг. вводятся дополнительный акциз (40 коп. с пуда) на рафинированный сахар и особый дополнительный сбор за право рафинировать сахар.

Одной из основных целей  фискальной политики правительства  становится повышение таможенных доходов. В 1887 г. повышаются ввозные пошлины  на чугун (до 25 коп.), увеличивается обложение  железа, стали, чугунных, железных и  стальных изделий, машин, паровозов, судов и руды. Начинает взиматься пошлина с ввоза растений; повышается пошлина на хлопок с 45 коп. до 1 руб., бумажную вату и пряжу, сельскохозяйственные машины и орудия, пряности, лекарства, золотые, серебряные и платиновые изделия, столярные, токарные изделия, кружева, пуговицы, стеклярус и в особенности на каменный уголь.

Под влиянием сильного повышения  курса кредитного рубля (до 4/5 ценности металлического) в 1890 г. было признано необходимым повысить все прежние  тарифные ставки на 20%. Пошлины на каменный уголь и кокс были повышены на 4%.

Государственные доходы от таможенных пошлин и сборов увеличились  с 98,3 млн. руб. в 1887 г. до 122,6 млн. руб. в 1891 г. Таможенные платежи к началу XX в. обеспечивали до 14% всех доходов государственного бюджета.

 

5. Налоговая система  1892 – 1917 гг.

 

В период правления Николая II (1868—1918) значительные преобразования финансовой системы проводились известными государственными деятелями С.Ю. Витте и П.А. Столыпиным. С.Ю. Витте возглавлял Министерство финансов 11 лет. Он вошел в историю как дальновидный стратег и министр-предприниматель. Этот период характеризуется значительным ростом доходов бюджета. Основным фактором явилось фактическое огосударствление железных дорог и введение винной государственной монополии. Таким образом, было доказано, что при умелом управлении казенный сектор может быть не менее эффективным, чем частный. При этом он указывал, что частный сектор в первую очередь соблюдает интересы не государства, а своих участников

Накануне Первой мировой войны финансовое положение России было довольно устойчивым. Сбор налогов планировался по трем направлениям: прямые налоги — 264,5 млн. руб., косвенные налоги — около 710 млн. руб. и пошлина — более 230 млн. руб. Мировая война губительно сказалась на финансовом положении страны. Чтобы покрыть растущие военные расходы, правительству потребовалось систематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы. После Февральской революции положение дел еще более ухудшилось. Временное правительство не смогло справиться с экономическими и финансовыми трудностями. Нарастали темпы инфляции, возросла бумажная эмиссия денег.

 

6. Налоговая система  в Советской России 1917-1991гг