Возникновение и развитие налогообложения в России

В царствование Федора Алексеевича  в 1679—1681 гг. проводится реформа финансовых учреждений Российского государства: основным органом, осуществляющим контроль за сбор пошлин и податей, становится приказ Большой казны. Основным источником государственных доходов в этот период являются таможенные и кабацкие сборы, составляющие по росписи 1680 г. около 49% всех доходов бюджета.

В 1681 г. происходит восстание  московских стрельцов и солдат, поддержанное городскими низами и холопами, получившее название «хованщина» по имени руководителя восстания князя И.А. Хованского.. Одной из причин восстания послужила тяжесть тяглого бремени для населения, для смягчения которого царским указом и боярским приговором оклад (размер) подати был понижен почти на одну треть и разложен на десять разрядов, исходя из благосостояния городов.

 

 

3 Налоги в Российской империи в XVIII в.

 

3.1 Налоговые реформы  Петра I

 

В эпоху Петра I (1672—1725, русский царь с 1682 (правил с 1689), первый российский император с 1721) в сфере  налогообложения произошли следующие  радикальные изменения: подворное  налогообложение было заменено подушной податью. Введены новые виды налогообложения — горная подать, гербовые сборы, пробирная пошлина, экзотические виды налогообложения — налог на бороды, существенному реформированию была подвергнута организационная система сбора налогов (финансовые приказы заменены финансовыми коллегиями), были заложены основы системы местного самоуправления и местных налогов и сборов. В эпоху Петра I широкое развитие получает система взимания налогов через откупщиков.

В системе прямых налогов  основным изменением в эпоху Петра I был переход от подворного налогообложения к подушной подати. Подушная подать представляла собой вид прямого личного налогообложения, взимаемого с «души» (кроме привилегированных сословий) в размерах, не зависящих от величины дохода и имущества.

В России с конца XVIII в. подушный налог становится главным  доходом государства (на него приходилось  свыше половины всех до ходов). Плательщиками  подушной подати были все разряды  крестьян (зависимые, черносошные, бобыли), посадские люди и купцы. Впоследствии от уплаты подушной подати освобождались купцы (при Екатерине II), почетные граждане (при Николае I) и другие категории населения. Поэтому со временем подушный налог превратился в чисто крестьянский налог, сбор которого вела крестьянская община, а поступление в полной сумме гарантировалось круговой порукой, а община отвечала за платежи каждого ее члена, не выплаченная налоговая сумма одним крестьянским двором раскладывалась на остальные.

Тяжесть обложения приводила к  крупным недоимкам. К неплательщикам правительство применяло жесткие меры, вплоть до изъятия имущества за долги. Подушный налог был отменен в большинстве губерний европейской части России в 1887 г., в Сибири — в 1899 г.

Ведение войн с Турцией, а затем  и со Швецией, строительство флота, создание регулярной армии, возведение новых городов и развитие горно- добывающей, металлургической и суконной промышленности, строительство каналов, учреждение казенных заводов требовали значительных финансовых ресурсов.

Основными расходными статьями были армия и флот. В 1710 г. дефицит превысил 500 тыс. руб. Для покрытия дополнительных расходов вводится ряд чрезвычайных налогов: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей. Создателями и разработчиками новых видов налогообложения были прибыльщики — государственные люди, в обязанность которых входило «сидеть и чинить государю прибыли». По инициативе прибыльщиков были введены подушная подать, гербовый сбор, налоги с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, с найма домов, ледокольный и другие налоги и сборы, введено удвоенное обложение податями староверов.

Еще до Петра I существовали отдельные  виды обложения коммерческих промыслов. Прообразом промыслового налогообложения  можно считать посошные и подымные подати, взимавшиеся крайне неравномерно и имевшие характер окладных налогов.

Петр I разделяет все торговое и  ремесленное сословие на купеческие гильдии и ремесленные цехи. Основными  целями являются полицейские, при этом преследуется также и фискальный интерес: купцы облагаются гильдейским сбором фискальное значение, которого постепенно возрастает. Учреждение гильдий было связано со стремлением организовать торгово-промышленное население городов в особое сословие, так как купцы платили вместе с другими неслужилыми сословиями подушную подать.

Реформы в сфере обложения, осуществленные при Петре I, привели к тому, что  общая сумма прямых налогов за период с 1680 по 1724 г. возросла с 494 тыс. руб. до 4731 тыс. руб.3

В 1719 г. вводится горная подать, которая уплачивалась натурой в размере десятой доли валовой добычи ископаемых. Налогообложение горных промыслов осуществлялось в России еще в XVII в. В 1668 г. плавильщик Дмитрий Тимашев получил по грамоте дозволение искать в Сибири золото, серебро, железные руды и камни при условии платить в казну десятый пуд металлов натурой.

При Петре I широкое распространение  получает государственная монополия  на крепкие спиртные напитки и  табак. В 1699 г. Бурмистерской палате было поручено питейное дело, однако в 1705 г. был восстановлен отмененный в 1682 г. откуп. С 1716 г. винокурение становится свободным, но подлежит обложению акцизом в размере «полуполтины с ведра емкости клейменых кубов или казанов в год». Губернаторам и ландратам было поручено измерять и клеймить кубы и брать с ведра емкости по полуполтинной в год (клеймение кубов осуществлялось до 1744 г.).

Важным нововведением эпохи  Петра I является установление системы  взимания гербовых сборов (пошлин). В  России гербовая бумага введена указом 23 января 1699 г. (инициатором использования гербовой бумаги в России считается дворецкий графа Шереметева Курбатов). Гербовая (актовая) бумага — специальная бумага, предназначенная для написания актов и документов (векселей, договоров, актов о продаже имущества и др.), представляющая собой один из видов гербового знака.

В 1700 г. вводится пробирная пошлина, представляющая собой сбор, взимавшийся  государственными органами пробирного надзора. Размер пошлины зависел  от веса золотых и серебряных изделий, а также искусства ремесла.

В 1699 г. установлена пошлина на бороды. Жители Сибири были освобождены от данного вида обложения.

В 1724 г. был принят общий таможенный тариф, имевший протекционистскую  направленность.

До Петра I сбор налогов осуществлялся  рядом финансовых приказов. До 1717г. приказная система сохраняется, но подвергается существенному реформированию: создаются новые приказы, изменяются сферы деятельности старых приказов.

Указом Петра I от 30 января 1699 г. в  Москве учреждается Бурмистрская палата (в конце 1699 г. переименованная в Ратушу) — центральное административно финансовое и судебное учреждение, осуществлявшее общий контроль за земскими избами (выборными органами земского самоуправления), ведавшая раскладкой и сбором податей и повинностей с населения Москвы и посадов, в ее ведении находились также торговые и гражданские дела.

Существенные изменения в системе  сбора налогов начинают происходить  с изменением административно территориального деления России и создания должности  губернаторов, на которых возлагаются  функции по контролю за сбором налогов.

Указом от 22 февраля 1711 г. учреждается  «управительный» (впоследствии Правительствующий) Сенат — постоянно действующий  высший орган государственного управления, в числе других функций выполнявший  обязанности контролера в сфере государственных доходов и расходов.

.

В 1725 г. была составлена Табель государственного прихода расхода (фактически первый государственный  бюджет). Финансовые преобразования позволили государству за 15 лет увеличить свои доходы более чем в 3 раза (в 1710 г. — 3,1 млн руб., а в 1725 г. — 10,2 млн руб.), при этом во второй половине царствования Петра I регулярно достигалось превышение доходов над расходами.

 

3.2. Изменения в налоговой  системе в 1725—1750 гг.

 

При императрице Екатерине I (1684—1727, императрица с 1725) в 1727 г. было осуществлено снижение размера подушной подати на 23 коп. с ревизской души, установлена возможность получения  рассрочек по уплате штрафов. Создается Комиссия о подати, рассматривавшая пути совершенствования системы взимания подушной подати. В числе причин возникающих недоимок указываются сами размеры подушной подати и ее неравномерное распределение, бегство крестьян, рекрутство, неурожай, падеж скота, различные злоупотребления местных чиновников.

В связи с переводом  войск из сельской местности в  города и посады происходят организационные  изменения во взимании подушной подати. Обязанность по сбору подушной подати возлагается на губернаторов.

Комиссия о подати продолжала свою деятельность при Петре II (1715—1730, император с 1727) и была распущена в 1730г., ее предложения не были реализованы.

В 1727 г. отменяется государственная  монополия на табак и устанавливается  пошлина (акциз) по 1 коп. с фунта.

При Анне Иоанновне (1693—1740, на престоле — с 1730) издается ряд  указов об усилении борьбы с недоимщиками. В 1731 г. полки были возвращены в уезды, и обязанность по сбору подушной подати вновь передается армии. Рекрутская повинность заменяется для податных классов повинностью денежною, а в рекруты нанимались охочие люди на деньги, собранные с известного количества ревизских душ.

Ряд изменений производится в сфере косвенного налогообложения: торговым компаниям отдаются на откуп  рыбные промыслы в Белом и Каспийском морях и селитряное и поташное производства. Казна оставляла за собой продажу вина, торговлю ревенем и закупку пеньки. В 1731 г. пересматривается тарифная система. Иностранные товары начинают облагаться по ставке 20%, а отечественные — 10%.

В 1731—1732 гг. «компанейцами» (откупщиками продажи водки) для  недопущения нелегального ввоза  водки на территорию Москвы начинает сооружаться Компанейский вал.

При Елизавете Петровне (1709—1761/62, российская императрица с 1741) производятся изменения в организации купеческого сословия. «Инструкцией московского купечества старшинам и старостам» 19 января 1742 г. поведено разделить купечество на три гильдии (при Петре I было учреждено две гильдии).

В 1749 г. восстанавливается  государственная монополия на табак.

В эпоху Елизаветы  Петровны к важнейшим мероприятиям в сфере налогообложения и  государственного управления в целом  следует отнести осуществленную по инициативе фактического руководителя правительства П.И. Шувалова (1710—1762) отмену прежде взимавшихся практически повсеместно внутренних пошлин.

 

3.3. Налоговая система  и налоговая политика в России  во второй половине XVIII в.

 

Ряд изменений в налоговой  системе России был осуществлен  в период царствования Екатерины II (1762—1796).

В екатерининскую эпоху прямые налоги в бюджете играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными. Такое соотношение в принципе соответствовало представлениям самой императрицы о справедливости распределения налогового бремени и правильности построения налоговой системы. В период царствования Екатерины II основным прямым налогом оставалась подушная подать, на долю которой приходилось от 30 до 33% государственных доходов. Относительно незначительные доходы приносили подворная подать и другие прямые налоги. Подушная подать могла раскладываться общиной между членами общины по своему усмотрению. От уплаты подушной подати было освобождено купеческое сословие в связи с введением для него особого вида налогообложения — гильдейской подати. В 1794 г. подушная подать была резко повышена и дополнена продовольственным (хлебным) сбором.

К концу царствования Екатерины II в 1796 г. в общей сумме  доходов государственного бюджета  на подушную подать приходилось 33,7%, на питейные доходы — 2,6, на соляной налог  — 7, на таможенные пошлины — 8,7%2.

Ряд изменений в налоговую  систему Российской империи был  введен в период императора Павла I (1754—1801, царствовал с 1796). Созданная  Павлом I в 1796 г. особая комиссия предложила заменить хлебный сбор деньгами (40 коп. с души), что должно было дать казне дополнительный доход до 5,6 млн руб. ассигнациями. При Павле I осуществляется попытка вернуться к началам горной свободы. В Подмосковном и Донецком районах были обнаружены залежи каменного угля.

С 1799 г. заготовление вина было предоставлено самим откупщикам, с правом хранить вино, где им угодно. Откупная система стала единственным способом взимания питейных сборов, продажа «на вере» исчезла совсем.

 

4 Налоговая система  XIX в.

 

4.1 Изменения в налоговой  системе в период царствования  Александра I

 

В период царствования Александра I (1777—1825, российский император с 1801) были реформированы следующие виды налогообложения: оброчный сбор, гильдейский  сбор, пошлина с наследств, горная подать, гербовый сбор, питейный сбор, вводятся процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, кибиточная подать, попутный сбор с меди, существенному пересмотру подвергается система земских де нежных и натуральных повинностей, реформируется система организации сбора налогов.

К числу крупнейших мероприятий  по введению новых видов налогообложения в период царствования Александра I относятся введение в 1812 г. процентного сбора с доходов от недвижимого имущества 14 июня 1816 г. был подписан Указ «Об упорядочении земских повинностей по содержанию почт, мостов, перевозов, дорог и присутственных мест».

В XVIII в. переход недвижимого  имущества по наследству подлежал обложению  пошлиной.

В начале царствования Александра I пошлина с наследств отменяется, причем мотивом этой меры было выставлено благоволение к дворянству. В 1808 г. пошлины с наследства по завещанию были восстановлены, но исключительно для тех случаев, когда имущество переходило к дальним родственникам помимо ближайших.

Вследствие злоупотреблений  откупщиков и увеличения пьянства в 1805 г. был учрежден Комитет для изыскания мер к «ограничению размножения кабаков» при сохранении питейного дохода в прежней величине, составлявшего в то время около 12 млн руб. (четвертую часть всего государственного дохода).

В 1817 г. по инициативе министра финансов графа Гурьева был издан новый устав о питейном сборе, установивший казенную оптовую продажу вина, отданную в заведование казенных палат и уездных