Водный налог. Порядок исчисления и уплаты водного налога

1) фактический забор воды  для производственных нужд - 3200 тыс.  куб. м. Налоговая ставка (п. 1 ст. 333.12 НК РФ) равна 282 руб./тыс. куб.  м забора воды (Уральский экономический  район, бассейн реки Оби);

2) осуществлен лесосплав  объемом 10 тыс. куб. м на расстояние 200 км. Налоговая ставка (п. 4 ст. 333.12 НК  РФ) равна 1576,8 руб./тыс. куб. м  на каждые 100 км сплава (бассейн  реки Оби);

3) количество выработанной  гидроэлектроэнергии -- 25 000 тыс. кВт.ч.  Налоговая ставка (п. 3 ст. 333.12 НК РФ) равна 12,30 руб./тыс. кВт-ч электроэнергии (бассейн реки Оби).

ЗАО «Сигма» представляет декларацию по водному налогу за I квартал 2005 года в составе титульного листа  и разделов 1, 2.1, 2.3 и 2.4.

Заполнение титульного листа  не рассматриваем, так как в аналогичном  порядке оформляются титульные  листы к любым налоговым декларациям. Перейдем сразу к разделу 2.1 «Расчет  налоговой базы и суммы водного  налога при заборе воды из водного  объекта» (Приложение 2). ЗАО «Сигма»  отражает в разделе 2.1 следующие  показатели:

-- по строке 010 --КБК 182 1 070300001 1000 110;

-- по строке 020 -- код по  ОКАТО 75209;

-- по строке 025 -- наименование  водного объекта -- река, принадлежащая  к бассейну реки Оби;

-- по строке 030 -- серию,  номер и вид лицензии на  водопользование (забор воды): ЧЕЛ; 12345; ТРЭЗО;

-- по строке 040 код водопользования  -- 11082;

-- по строке 050 код цели  забора воды -- 3 (прочие цели);

-- по строке 060 -- лимит  водопользования для целей налогообложения  в расчете на квартал -- 1500 тыс.  куб. м. (годовой лимит 6000 тыс.  куб. м : 4);

-- по строке 070 -- фактический  объем забранной воды -- 3200 тыс.  куб. м;

-- по строке 080 -- фактический  объем забранной воды в пределах  лимита -- 1500 тыс. куб. м (6000 тыс.  куб. м : 4);

-- по строке 090 -- фактический  объем забранной воды сверх  установленного лимита - 1700 тыс. куб.  м (3200 тыс. куб. м - 1500 тыс.  куб. м);

-- по строке 100 -- налоговую  ставку (для забора воды в пределах  лимита) -- 282 руб./тыс. куб. м забора  воды);

-- по строке 110 -- налоговую  ставку (для забора воды сверх  установленного лимита) -- 1410 руб./тыс.  куб. м (282 руб./тыс. куб. м  х 5);

-- по строке 120 -- сумму  налога, исчисленную за фактический  объем забранной воды. Она определяется  так: (1500 тыс. куб. м х 282 руб./тыс.  куб. м + 1700 тыс. куб. м   х 1410 руб./тыс. куб. м = 423 000 руб. + 2 397 000 руб. = 2 820 000 руб).

раздел 2.3 «Расчет налоговой  базы и суммы водного налога при  использовании водного объекта  без забора воды для целей гидроэнергетики» (Приложение 2).

ЗАО «Сигма» отражает в  разделе 2.3 следующие показатели:

-- по строкам 010, 020 и  025 -- те же данные, что и в  разделе 2.1;

-- по строке 030 -- серию,  номер и вид лицензии на  водопользование (использование  водного объекта для целей  гидроэнергетики): ЧЕЛ; 34512; ТРГБВ;

-- по строке 040 -- код водопользования  31400;

-- по строке 050 -- количество  произведенной электроэнергии -- 25 000 тыс. кВт-ч;

-- по строке 060 -- налоговую  ставку в размере 12,3 руб./тыс.  кВт-ч;

-- по строке 070 -- сумму  налога, исчисленную за фактический  объем произведенной электроэнергии, которая составит 307 500 руб. (25 000 тыс.  кВт-ч х 12,3 руб./тыс. кВт.ч).

раздел 2.4 «Расчет налоговой  базы и суммы водного налога при  использовании водного объекта  для целей лесосплава в плотах и кошелях» (Приложение 2).

ЗАО «Сигма» отражает в  разделе 2.4 следующие данные:

-- по строкам 010, 020 и  025 -- те же показатели, что и  в разделе 2.1;

-- по строке 030 -- серию,  номер и вид лицензии на  водопользование (сплав леса) -- ЧЕЛ; 54321; ЦРПБВ;

-- по строке 040 -- код водопользования  -- 41100;

-- по строке 050 -- объем  древесины, сплавленной за налоговый  период, -- 10 тыс. куб. м;

-- по строке 060 -- расстояние  сплава леса -- 200 км;

-- по строке 070 -- налоговую  ставку, составляющую 1576,8 руб./тыс. куб.  м на каждые 100 км сплава;

-- по строке 080 -- сумму  налога, исчисленную за фактический  объем сплавляемой древесины.  Она определяется так: (10 тыс. куб.  м х 200 км х 1576,8 руб./тыс. куб.  м : 100 = 31 536руб).

На основании показателей  разделов 2.1,2.3 и 2.4 заполним итоговый раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика)».

По строке 10 в разделе 1 ЗАО «Сигма» ставит прочерк.

По другим строкам этого  раздела организация указывает  следующие данные:

-- по строке 020 -- КБК 182 1 07 0300 001 1000 110;

-- по строке 030 -- код по  ОКАТО по местонахождению объекта  налогообложения -- 75209;

-- по строке 040 -- общую  сумму налога по всем видам  водопользования:

стр. 120 разд. 2.1 + стр. 070 разд. 2.3 + стр. 080 разд. 2.4 = = 2820000 руб. + 307500 руб. + 31 536 руб. = = 3 159036руб.

Таким образом, ЗАО «Сигма»  обязано уплатить за I квартал 2005 года водный налог в сумме 3 159036 руб.

В заключение целесообразно  отметить, что в главе 25.2 НК РФ не указано распределение сумм водного  налога между бюджетами разного  уровня. Эти вопросы решаются соответствующими нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации. В связи с этим напомним, что на весенне-летней сессии 2004 года Федеральным Собранием внесены  изменения в Бюджетный кодекс Российской Федерации, которые предусматривают  направление в федеральный бюджет всей суммы (100 %) собираемого водного  налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с Законом  № 173-ФЗ водный налог полностью поступает  в федеральный бюджет. Объем поступлений  запланирован в сумме 11,2 млрд. руб.

Наиболее существенными  отличиями водного налога (главу 25.2 «Водный налог» НК РФ, введенная  Федеральным законом от 28.07.2004 №83-ФЗ) от платы за пользование водными  объектами являются следующие (Приложение 3):

1) ставки налога по  бассейнам рек, озер, морей и  экономическим районам для каждого  вида водопользования зафиксированы.  Ранее дополнительное дифференцирование  ставок осуществлялось Правительством  РФ и органами законодательной  власти субъектов Федерации;

2) отсутствуют налоговые  льготы по данному налогу;

3) увеличено количество  видов водопользования, которые  не признаются объектом налогообложения.  Так, например, налогообложению не  подлежит сброс сточных вод,  который был одним из основных  видов водопользования в рамках  прежнего законодательства;

4) увеличены ставки водного  налога практически по всем  видам водопользования, кроме  гидроэнергетики;

5) установлен единый налоговый  период для всех водопользователей,  который ранее различался в  зависимости от категории налогоплательщика  и вида пользования водными  объектами.

Следует отметить, что в  Законе № 173-ФЗ (см. приложение № I к  закону) и в Федеральном законе «О бюджетной классификации Российской Федерации" плата за пользование  водными объектами осталась, а  в Водный кодекс РФ изменения, касающиеся платности водопользования, были внесены (Закон №122-ФЗ). В связи с этим у многих водопользователей возникает, как правило, два основных вопроса:

* каким образом следует  исчислять плату за пользование  водными объектами после отмены  соответствующего закона;

* оказали ли влияние  указанные изменения на порядок  исчисления водного налога в  2005 году?

Необходимо пояснить, что  изменения, внесенные в главу 12 Водного  кодекса РФ Законом №122-ФЗ, носят  рамочный характер и призваны разграничить полномочия между органами государственной  власти и субъектов Федерации  и на этой основе осуществить оптимизацию  деятельности территориальных органов  федеральных органов исполнительной власти. Изменения коснулись и  ряда статей, регулирующих экономические  отношения при пользовании водными  объектами. В частности, отменены статьи 123--128 Водного кодекса РФ, а редакция ст. 122 существенно изменена, она  гласит: "Пользование водными  объектами является платным. Порядок  установления, зачисления, взимания платы, связанной с пользованием водными  объектами, и предельные размеры  такой платы определяются законодательством  Российской Федерации».

В настоящее время порядок  исчисления и взимания платы за водопользование  нормами Водного кодекса (и принятыми  на его основе другими законодательными актами) непосредственно не регулируется: в 2005 году решение вопроса платности  водопользования обеспечивается нормами  главы 25.2 «Водный налог» НК РФ.

Однако следует иметь  в виду, что Правительством при  разработке и принятии этой главы  загодя предусматривалось в ближайшем  будущем введение системы неналоговых  платежей за пользование водными  объектами, которые будут регулироваться Водным кодексом РФ и издаваемыми  на его основе соответствующими нормативными актами. Это решение, по всей видимости, будет реализовываться поэтапно (т.е. не во всех регионах сразу), начиная  с 2006 года Петрунин В.В. Ресурсные платежи  в 2005 году и задачи исполнения бюджета//Налоговая  политика и практика.№3, 2005. C учетом этой ситуации предусмотрен отдельный  код бюджетной квалификации по плате  за пользование водными объектами, которую будут администрировать Росводресурсы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая и вторая)

2. Постановление Правительства  РФ от 28.11.2001 №826 «Об утверждении  минимальных и максимальных ставок  платы за пользование водными  объектами по бассейнам рек,  озерам, морям и экономическим  районам».

3. Статья 16. Федеральный закон  от 10.01.2002 №7-ФЗ «Об охране окружающей  среды».

4. Александров И.М. Налоги  и налогообложение: Учебник.-2-е  изд., 2005.

5. Кошкин Р.Л. Заполняем  декларацию по водному налогу  за 1 квартал 2005 года//Российский  налоговый курьер. №9, 2005.

6. Лебедев В.В. Комментарий  к Приказу МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-21/726 // Налоговый вестник.№7,2004.

7. Лыкова Л.Н. Налоги  и налогообложение в России: Учебник  для вузов.- М.: Издательство БЕК,2001.

8. Моторин М.А. О налогоплательщиках  водного налога//Налогообложение.№4, 2005

9. Налоги и налогообложение:  Учеб. Пособие для вузов/ Под  ред. проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н.  Романова.-М.: 2003.

10. «Налоговое законодательство-2005: водный налог»//РНК, №24, 2004.

11. Пансков В.Г. Налоги  и налоговая система РФ: Учебник.-М.: Финансы и статистика,2005.

12. Пансков В.Г. Налоги  и налогообложение в РФ: Учебник  для вузов.-5-е изд., 2003.

13. Петрунин В.В. Комментарий  к ФЗ от 28.07.2004 №83-ФЗ//Налоговый  вестник.№11, 2004

14. Петрунин В.В. Ресурсные  платежи в 2005 году и задачи  исполнения бюджета//Налоговая политика  и практика.№3, 2005

15. Соловьева М.В. Водный  налог: 2005.

16. Юмаев М.М.Комментарий  к ФЗ от 28.07.2004 №83-ФЗ.№11, 2004

17. Скворцов О.В. Налоги  и налогообложение: Учеб. Пособие  для сред. Проф. Учеб. Заведений/ О.В.  Скворцов, Н.О. Скворцова.-М.: Издательский  центр «Академия»,2003.