Водный налог. Порядок исчисления и уплаты водного налога

Приказом Минфина России от 03.03.2005 № 29 утверждены форма декларации по водному налогу и порядок ее заполнения (далее - декларация и Порядок). Данная форма должна применяться  начиная с отчетности за I квартал 2005 года Иванов Р. Л. Заполняем декларацию по водному налогу за 1 квартал 2005 года//Российский налоговый курьер. №9, 2005.

Налоговая декларация состоит:

-- из титульного листа  (страницы 1 и 2);

-- раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению  объекта налогообложения (по данным  налогоплательщика);

-- раздела 2 «Расчет налоговой  базы и суммы водного налога»,  включающего в себя:

-- раздел 2.1 «Расчет налоговой  базы и суммы водного налога  при заборе воды из водного  объекта»;

-- раздел 2.2 «Расчет налоговой  базы и суммы водного налога  при использовании акватории  водного объекта, за исключением  лесосплава в плотах и кошелях»;

-- раздел 2.3 «Расчет налоговой  базы и суммы водного налога  при использовании водного объекта  без забора воды для целей  гидроэнергетики»;

-- раздел 2.4 «Расчет налоговой  базы и суммы водного налога  при использовании водного объекта  для целей лесосплава в плотах  и кошелях».

Все налогоплательщики представляют титульный лист, разделы 1 и 2. Причем раздел 2 может включать лишь некоторые  из разделов 2.1--2.4 (в зависимости  от видов водопользования, которые  осуществляет налогоплательщик).

Вторую страницу титульного листа налогоплательщики-организации  заполняют, если на первой странице по каким-либо причинам не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера. При отсутствии ИНН у налогоплательщика -- физического  лица ему также следует заполнить  вторую страницу титульного листа.

3.2. Порядок заполнения и подачи  декларации по водному налогу

 

Общие требования к оформлению декларации по водному налогу такие  же, как и при заполнении любой  другой налоговой декларации.

Заполнение титульного листа

На первой странице титульного листа указываются вид представляемой декларации (первичная или корректирующая), номер квартала, за который отчитывается налогоплательщик, отчетный год, полное наименование налоговой инспекции (по месту нахождения объекта налогообложения), в которую представляется декларация, а также основные сведения о налогоплательщике: ОГРН (для организации), код основного  вида деятельности согласно ОКВЭД.

Титульный лист подписывают  руководитель и главный бухгалтер  организации или физическое лицо, являющееся плательщиком водного налога.

Заполнение раздела 1

В разделе 1 приводятся общие  суммы налога, подлежащие уплате по местонахождению объектов налогообложения, относящихся к территории отдельных  объектов административно-территориального деления с соответствующим кодом  по ОКАТО. Этот раздел заполняется на основании данных, указанных в  разделах 2.1--2.4 декларации, и является сводным.

В строку 010 вписывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных  в пользование на условиях такого соглашения). Если водопользование  производится вне рамок соглашения о разделе продукции, то по строке 010 ставится прочерк.

В строке 020 проставляется  код бюджетной классификации (КБК), в соответствии с которым производится зачисление налога на счета органон  федерального казначейства: 182 1 07 0300 001 1000 1 10.

В строке 030 проставляется  код по ОКАТО объекта административно-территориального деления (по местонахождению объекта  налогообложения), на территории которого уплачивается в бюджет соответствующая  сумма налога по КБК, указанному по строке 020 данного листа раздела 1.

По строке 040 отражается общая  сумма налога по всем видам водопользования  и водным объектам. Она подлежит уплате по местонахождению объектов налогообложения, относящихся к  территории объекта административно-территориального деления с кодом по ОКАТО, указанным  по соответствующей строке 030 данного  листа раздела 1.

Сумма налога, указанная  по строке 040, определяется в результате сложения сумм налога, исчисленных  по всем видам водопользования в  разделах 2.1--2.4 декларации с соответствующим  кодом по ОКАТО.

Если в разделе 1 декларации недостаточно строк для отражения  сумм налога, подлежащих уплате по местонахождению  объекта налогообложения (это строки 030 и 040), то в налоговой декларации заполняется необходимое количество дополнительных листов раздела 1.

Сведения, приведенные в  разделе 1 по строке «Достоверность и  полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю», подтверждаются подписями лиц, подписавших налоговую  декларацию на странице 1 титульного листа. Помимо этого проставляется дата подписания данного раздела.

Заполнение раздела 2.1

Раздел 2.1 заполняют налогоплательщики, осуществляющие забор воды из водных объектов, отдельно по каждому водному  объекту и каждой лицензии (при  ее наличии) с учетом целевого использования  забранной воды.

При заборе воды для водоснабжения  населения или для технологических  нужд из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов (в связи с эксплуатацией объектов теплоэнергетики и атомной энергетики), а также для других целей установлены  различные налоговые ставки. Поэтому  раздел 2.1 заполняется в нескольких экземплярах. Причем количество экземпляров  соответствует количеству расчетов налога по разным налоговым ставкам (отдельно по каждой налоговой ставке).

В строке 010 указывается КБК  по водному налогу.

В строке 020 проставляется  код по ОКАТО по местонахождению  объекта налогообложения.

По строке 025 указывается  наименование водного объекта (река, озеро, водохранилище и т. д.). При  заборе воды из подземных водных объектов в данную строку вписывается регистрационный  номер артезианской скважины (например, артезианская скважина № 128987).

По строке 030 приводятся данные об имеющейся у налогоплательщика  лицензии на водопользование. А именно: серия, номер и вид лицензии, которые  при заполнении разделяются знаком «;» (точка с запятой).

В строку 040 вписывается код  водопользования. Эти коды перечислены  в приложении № 3 "Коды водопользования» к Порядку (код водопользования  указывается при любом значении показателя строки 050).

В строке 050 указывается код  цели забора воды. Он определяется согласно приложению № 4 «Коды целей забора вод» Порядка.

По строке 060 отражается лимит  водопользования (в тыс. куб. м), установленный  для данного водного объекта  и данной цели водопользования.

В строку 070 вписывается общий  фактический объем воды (в тыс. куб. м), забранной из данного водного  объекта за налоговый период. Причем этот объем относится к конкретному  коду водопользования и к конкретному  коду цели забора воды. При этом неважно, производилось водопользование  в рамках утвержденных лимитов или  с их превышением.

По строке 080 показывается фактический объем воды, забранной  из водного объекта за налоговый  период в пределах установленного лимита.

В строке 090 проставляется  фактический объем воды, забранной  из водного объекта за налоговый  период сверх установленного лимита. Значение данного показателя определяется как разность значений строк 070 и 080.

В строках 100 и 110 указывается  налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной из поверхностных  или подземных водных объектов, либо за 1 тыс. куб. м забранной морской  воды. Причем в строке 100 приводится налоговая ставка, соответствующая  забору воды в пределах установленного лимита, а по строке 110 -- сверх установленного лимита.

По строке 120 отражается сумма  налога, подлежащая уплате. Налог исчисляется  за фактический объем забранной  воды (включая объем забранной  воды в пределах установленного лимита и сверх установленного лимита) по конкретному водному объекту, конкретной лицензии (при ее наличии) и конкретной цели использования забранной воды, по которой установлена отдельная  ставка налога. Показатель строки 120 определяется так: (стр. 120 = стр. 080 х стр. 100 + стр. 090 х стр. 110).

Заполнение раздела 2.2

Этот раздел заполняют  налогоплательщики, осуществляющие использование  акватории водного объекта, за исключением  лесосплава в плотах и кошелях. По каждому водному объекту и  каждой лицензии (при ее наличии) оформляется  отдельный экземпляр данного  раздела.

По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные тем, которые указываются при заполнении раздела 2.1. А именно: КБК по водному  налогу, код по ОКАТО по местонахождению  объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся  к лицензии, и код водопользования  соответственно.

По строке 031 приводятся сведения о договоре на водопользование, заключенном  налогоплательщиком с органом (органами) исполнительной власти субъекта (субъектов) Российской Федерации. Этот договор, в  частности, устанавливает площадь  водного пространства, предоставленного в пользование.

В строке 050 указывается площадь  предоставленного водного пространства (в кв. км), являющаяся объектом налогообложения.

В строку 060 вписывается налоговая  ставка в рублях за 1 кв. км используемой акватории в расчете на год  на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 333.12 НК РФ.

По строке 070 отражается сумма  налога, подлежащая уплате (исчисленная  за площадь водного пространства, предоставленного по конкретному водному  объекту и конкретной лицензии). Значение показателя определяется следующим  образом: (стр. 070 = (стр. 050 х стр. 060) : 4).

Заполнение раздела 2.3

Данный раздел заполняют  налогоплательщики, осуществляющие использование  водных объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики. По каждому  водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный  экземпляр этого раздела.

По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные указываемым  при заполнении разделов 2.1 и 2.2. Это  КБК по водному налогу, код по ОКАТО по местонахождению объекта  налогообложения, наименование водного  объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно.

По строке 050 отражается количество произведенной за налоговый период электрической энергии (в тыс. кВт.ч).

По строке 060 вписывается  налоговая ставка в рублях за I тыс. кВт.ч произведенной электроэнергии, установленная подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.12 НК РФ.

В строке 070 указывается сумма  налога к уплате. Налог исчисляется  за фактический объем электроэнергии, произведенной за налоговый период, по конкретному водному объекту  и конкретной лицензии. Значение показателя по этой строке определяется так: (стр. 070 = стр. 050 х стр. 060).

Заполнение раздела 2.4

Этот раздел заполняют  налогоплательщики, осуществляющие использование  водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. По каждому  водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный  экземпляр этого раздела.

По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются сведения, аналогичные тем, которые указываются при заполнении разделов 2.1--2.3. А именно: КБК по водному  налогу, код по ОКАТО по местонахождению  объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся  к лицензии, и код водопользования  соответственно.

В строке 050 указывается объем  древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период (в тыс. куб. м).

По строке 060 отражается расстояние сплава леса (в км) на соответствующем  водном объекте.

В строку 070 вписывается налоговая  ставка в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой  в плотах и кошелях древесины  на каждые 100 км сплава (подп. 4 п. 1 ст. 333.12 НК РФ).

В строке 080 указывается сумма  налога, исчисленная за фактический  объем сплавляемой древесины  и подлежащая уплате, по конкретному  водному объекту и конкретной лицензии. Значение показателя по этой строке определяется следующим образом: (стр. 070 = (стр. 050 х стр. 060) : 100).

Если водопользователь осуществлял  в налоговом периоде на одном  и том же водном объекте сплав  леса на различные расстояния, раздел 2.4 он должен заполнять применительно  к каждому расстоянию сплава.

Порядок заполнения основных разделов декларации.

ПРИМЕР:

Металлургический комбинат ЗАО «Сигма» (код деятельности по ОКВЭД 27.33, ИНН 7405777777, КПП 740507777) осуществляет следующие виды водопользования (объекты налогообложения водным налогом) на одной из рек бассейна реки Оби в Челябинской области, код ОКАТО 75209:

-- забор воды из водных  объектов;

-- использование водных  объектов для лесосплава в  плотах и кошелях;

-- использование водных  объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики.

На каждый вид водопользования  у комбината имеется соответствующая  лицензия. А именно:

-- лицензия на забор  воды -- ЧЕЛ; 12345; ТРЭЗО;

-- лицензия на лесосплав  -- ЧЕЛ; 54321; ЦРПБВ;

-- лицензия на использование  водного объекта для целей  гидроэнергетики -- ЧЕЛ; 34512; ТРГБВ.

Территориальный орган Росводоресурсов  установил комбинату годовой  лимит по забору воды для производственных нужд -- 6000 тыс. куб. м.

Налоговая база ЗАО «Сигма»  за I квартал 2005 года по всем видам водопользования  составила: