Учет налогоплательщиков

Учет  налогоплательщиков  является  непременным  условием   выполнения

основной функции  налоговых органов  —  контроля  за  соблюдением налогового

законодательства. Очевидно, что такой контроль невозможен, если нет хотя  бы

формальных сведений о налогоплательщике — его  наименовании,  организационно-

правовой  форме,   юридическом   адресе   и   фактическом   местонахождении,

должностных лицах и т.п. Не случайно  в прошлом налоговые органы  нередко

выполняли и функции  статистического учета,  проведения  переписей[2],  а  во

Франции,   например,   и   сейчас   Государственное   налоговое   управление

обеспечивает  ведение  кадастровой   документации,   оценки   и   переоценки

недвижимого имущества.

      Учет налогоплательщиков позволяет  получить сведения,  необходимые   для

решения и иных задач: например, сведения об общем  числе  налогоплательщиков

и их налоговых  обязательствах  дают  возможность прогнозирования налоговых

платежей, данные о  видах  хозяйственной  деятельности  и  налогах,  которые

уплачивают  соответствующие  предприятия,  могут   быть   использованы   при

разработке налоговой  политики государства, анализе ее эффективности  и т.д.

      Основные правила, касающиеся  учета  налогоплательщиков,  содержатся  в

ст. 83—86 НК РФ и  в постановлении Правительства  РФ от 10  марта  1999  г.  №

266    «О    порядке    ведения     единого     государственного     реестра

налогоплательщиков»[3].

      Налогоплательщики подлежат постановке  на учет в налоговых  органах   по

местонахождению организации, местонахождению ее обособленных  подразделений,

месту жительства физического лица, а также по  местонахождению  недвижимости

и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

      Важной   нормой,   обеспечивающей   надлежащий   налоговый   контроль,

представляется  положение п. 2 ст. 83 НК  РФ:  организации  и  индивидуальные

предприниматели  обязаны  встать  на  учет  в  качестве   налогоплательщиков

независимо от того, повлечет их деятельность  в  дальнейшем  обложение  теми

или иными налогами или нет. Отсутствие этой нормы  позволило  бы  уклоняться

от учета тем  организациям и предпринимателям, у  которых,  как  они  считают,

нет  налоговых  обязательств  перед  бюджетом,  и  затруднило  бы  налоговым

органам выявление  истинного положения.

      При    постановке    на    учет    налогоплательщику     присваивается

идентификационный номер (ИНН) и его вносят в Единый  государственный  реестр

налогоплательщиков.

      Порядок    и    условия    присвоения,    применения    и    изменения

идентификационного    номера    налогоплательщика    утверждены     приказом

Госналогслужбы  России  от  27  ноября  1998  г,   №   ГБ-3-12/309[4].   ИНН

представляет собой  десятизначный  (для организаций)  или двенадцатизначный

(для физических  лиц)  номер  налогоплательщика,  единый  для  него  на  всей

территории Российской Федерации при уплате  всех  видов  налогов  и  сборов.

Этот номер указывается  на всех уведомлениях, направляемых налоговым  органом

налогоплательщику, и на всех документах (декларациях, отчетах, заявлениях  и

др.), которые представляются налогоплательщиком налоговому органу.

      ИНН,  присвоенный  налогоплательщику,  не   подлежит   изменению,   за

исключением   строго   оговоренных   случаев   (например,   при    изменении

местонахождения и соответственно места постановки на  учет).  С  ликвидацией

налогоплательщика ИНН признается недействительным без  последующей  передачи

другому налогоплательщику. Ошибочное присвоение  одинаковых  ИНН  нескольким

налогоплательщикам  влечет признание недействительными  всех,  кроме одного,

идентификационных номеров.

      Единый государственный реестр  налогоплательщиков  представляет  собой

систему  государственных  баз  данных  учета   налогоплательщиков,   которые

ведутся налоговыми органами на основе поступающей к ним документированной

информации.

      Реестр  содержит  перечни   налогоплательщиков,  налоговых   агентов   и

физических лиц. Документированная  информация  о  них  поступает  аналоговые

органы от различных  государственных регистрирующих органов, органов опеки  и

попечительства, нотариальных органов, других организаций и учреждений.

      Реестр содержит и иную информацию  об  объектах  учета,  поступающую   в

налоговые органы в соответствии с  законодательством  Российской  Федерации.

Изменение данных об объектах учета влечет обновление сведений,  содержащихся

в реестре. Сведения о налогоплательщиках, снятых  с  учета,  исключаются  из

реестра и хранятся в архиве.

      Для ведения реестра используются  средства  вычислительной  техники.  В

реестре  государственные  базы  данных   формируются   по   территориальному

признаку с последующим  автоматизированным  объединением  их  в  единый  банк

данных. 

Подоходный  налог с физических лиц

Объектом обложения  подоходным налогом с физических лиц является совокупный годовой  доход физического лица, включающий в себя общую сумму всех видов  доходов, полученных физическим лицом  в течение отчетного года. 
 
Основные виды доходов не включаемые в совокупный годовой доход.

1)доходы в виде  процентов по государственным  ценным бумагам и ценным бумагам  местных органов власти;  
2) доходы от операций с ГКО и ГКО-образными бумагами; 
3) проценты по банковским вкладам и депозитам в пределах учетной ставки ЦБ РФ; 
4) доходы в форме страховых выплат в пределах учетной ставки ЦБ РФ. 
 
Необлагаемый минимум 
Подоходный налог с физического лица является прогрессивным, то есть его ставка зависит от величины налогооблагаемой базы - совокупного годового дохода физического лица. Необлагаемый минимум по подоходному налогу установлен из расчета 12 МРОТ за год(т. е. по одному МРОТ в месяц). Этот необлагаемый минимум может возрастать в случае, если физическое лицо содержит иждивенцев, детей, школьников, студентов, или имеет какие-то дополнительные льготы.

2.1. Налоговая база  и налоговые ставки  налога                                                на доходы физических лиц.

   Для более полного освещения особенностей исчисления данного налога приведу  основные понятия. Налогоплательщиками  налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также  физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами  РФ. В НК впервые определен перечень доходов, получаемых от источников в  РФ и от источников за пределами РФ (за рубежом). По сравнению с действующим в настоящее время законодательством главой 23 НК РФ значительно расширено понятие доходов, полученных от источников в РФ. Так, начиная с 01.01.2001 к таким доходам в числе прочих доходов  относятся и вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в РФ. Такая формулировка свидетельствует о том, что доходом от источника в РФ будет являться не только доход, полученный в результате определенных действий - за выполненную (совершенную) на территории РФ работу, но и любой доход, полученный в результате совершения иных действий (бездействий) в РФ.

   При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. С 2001г. изменен порядок определения налоговой базы. Теперь она будет определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

   Несомненно, самым значительным нововведением  является  введение единой ставки налога с 2001г. – 13%.  На этот счет существуют противоположные мнения.  Сначала я приведу мнения против такой ставки налога.

   Противники  единой ставки подоходного налога считают, что она не позволит реализовать  принцип справедливого налогообложения  граждан, нигде в мире не используется единая ставка подоходного налога, так как в этом случае образуется равное налогообложение в условиях большой дифференциации доходов  физических лиц.  В настоящее время в России разрыв между группой лиц с наименьшими доходами и с наивысшими доходами колеблется 1 к 25 и более, в то время как разрыв на ставках налогообложения составляет 1 к 3. Тем самым основной груз налогового бремени приходится на малообеспеченные слои населения, доля которых в общей массе налогоплательщиков растёт. Необходимо повысить налоговые изъятия в бюджет от высокооплачиваемой группы лиц.

   Однако, для того, чтобы понять, почему был  принят именно этот проект налогового кодекса, необходимо рассмотреть причины, которыми руководствовались разработчики Налогового кодекса.

   Ставка 13% не означает увеличение налогооблагаемых доходов низкооплачиваемых граждан, уплачивающих сейчас 12% подоходного  налога и 1% в Пенсионный фонд. Для  этой категории граждан (90% работников)  реформа сохранит нынешнее налоговое бремя. Однако, тот факт, что при действующем законодательстве только 0,1% доходов облагается по ставке 30%, означает, что с богатых налоги не собираются. Это и требует принятия радикальных мер для выведения фонда оплаты труда из теневого оборота. Единая низкая ставка налогообложения доходов граждан – главная (но не единственная) мера, призванная решить эту сложную задачу.

   По  ставке сделано несколько исключений. Налоговая ставка в размере 35% устанавливается  в отношении следующих доходов:

   выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов;

   стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения 2000 руб. за налоговый период;

   страховых выплат по договорам добровольного  страхования в части превышения страховых взносов, увеличенных  на сумму, рассчитанную исходя из действующей  ставки рефинансирования ЦБ;

   процентных  доходов по вкладам банка в  части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставке рефинансирования ЦБ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

   суммы экономии на процентах при получении  налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных выше.

   Налоговая ставка в размере 30% устанавливается  по следующим доходам:

   дивидендов;  

   доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ.

   По  применению пункта 4 статьи 210 Кодекса  можно привести следующий пример:

   Пример. Физическое лицо от участия в лотерее выиграло денежный приз в сумме 500 000руб. Но для таких доходов установлена статьей  224 части 2 Кодекса в размере 35% от суммы выигрыша. Организатор лотереи в соответствии с п.1 ст.226 части2 Кодекса обязан исчислить в бюджет налог с доходов физического лица в размере 175 000 руб.(500 000*0,35). Физическому лицу выплачивается 325 000 руб.(500 000 руб. – 175 000 руб.).

   Таким образом, кодекс намерен запретить  распространенную сейчас депозитную схему  ухода от налогообложения и резко  упростить администрирование подоходного  налога. Достаточно отметить, что резко  уменьшатся масштабы декларирования доходов  гражданами. По оценкам МНС количество подаваемых деклараций уменьшится с 4 млн. до 150 тыс.  Декларации будут связаны с покупкой недвижимости или с налогообложением недобросовестных процентов, но это ничтожный слой. Работа в нескольких местах перестанет быть основанием для декларирования доходов.