Материальная выгода. К
доходам в виде материальной выгоды
относят доходы, полученные:
- от экономии на процентах
за пользование заемными средствами,
полученными от организаций и
индивидуальных предпринимателей.
Налоговая база исчисляется как
превышение суммы процентов за
пользование заемными средствами
в рублях, исчисленной исходя
из трех четвертых ставки рефинансирования
ЦБ РФ, установленной на дату
получения этих средств над
суммой процентов, исчисленных
по условиям договора.
При валютных займах налоговая
база определяется как превышение сумм
процентов за пользование заемными
средствами в иностранной валюте,
исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой
процентов по условиям договора.
Определение налоговой базы
производится налогоплательщиком в
день уплаты процентов по полученным
заемным средствам, но не реже чем
один раз в налоговый период. Налогоплательщик
вправе уполномочить организацию, выдавшую
заемные средства, на основании нотариально
удостоверенной доверенности выполнить
за него обязательства, связанные с
уплатой налога на доходы по материальной
выгоде.
Заемные средства могут быть
получены налогоплательщиком по договору
займа, кредитному договору и договору
товарного кредита. Определение
материальной выгоды не производится
по договорам коммерческого кредита,
либо договорам приобретения товара
в кредит или рассрочку;
- материальная выгода
от приобретения товаров (услуг,
работ) в соответствии с гражданско-правовым
договором у взаимозависимых
лиц по отношению к налогоплательщику.
Налоговая база определяется
как разница между ценой идентичных
или однородных товаров, реализуемых
в обычных условиях, и ценой
их фактического приобретения;
- материальная выгода, полученная
от приобретения ценных бумаг.
Налоговая база исчисляется как
превышение рыночной стоимости
ценных бумаг над суммой фактических
расходов налогоплательщика на
их приобретение. Исчисление налога
производится по ставке 13% (для
резидентов) или 30% (для нерезидентов),
и уплата налога производится
при покупке ценных бумаг. Если
налог не взыскан, то начисленная
сумма налога передается налоговым
агентом в налоговый орган
на взыскание. Если материальная
выгода образовалась от приобретения
ценных бумаг у других физических
лиц, то налог следует уплатить
на основании декларации.
Пенсии, пособия, стипендии
и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые
в соответствии с законодательством.
Доходы от использования
любых транспортных средств, включая
морские или воздушные суда, трубопроводов,
линий электропередачи (ЛЭП), линий
оптико-волоконной и (или) беспроводной
связи, средств связи, компьютерных сетей,
доходы от предоставления их в аренду,
а также штрафы за простой (задержку). Другие
доходы, получаемые налогоплательщиком
в результате осуществления им деятельности.
Доходами физических лиц в целях налогообложения
не признаются доходы от операций, связанных
с имущественными и неимущественными
отношениями физических лиц, признаваемых
членами семьи или близкими родственниками
в соответствии с Семейным кодексом РФ,
кроме доходов, полученных в результате
заключения между этими лицами договоров
гражданско-правового характера или трудовых
соглашений.
Кроме того, не подлежат налогообложению
следующие виды доходов физических
лиц:
- государственные пособия,
за исключением пособий по
временной нетрудоспособности (включая
пособие по уходу за больным
ребенком), а также иные выплаты
и компенсации, выплачиваемые
в соответствии с действующим
законодательством;
- государственные пенсии,
назначаемые в соответствии с
действующим законодательством;
- все виды установленных
законодательством компенсационных
выплат (в пределах законодательно
установленных норм), связанных с:
возмещением вреда, причиненного
увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением
жилых помещений и коммунальных
услуг, топлива или соответствующего
денежного возмещения;
- суммы, уплаченные работодателями
за лечение и медицинское обслуживание
своих работников, их супругов
и членов их семей при наличии
у медицинских учреждений соответствующих
лицензий, а также документов, подтверждающих
фактические расходы на лечение
и медицинское обслуживание;
- стипендии учащихся, студентов,
аспирантов, ординаторов, адъюнктов
или докторантов;
- призы в денежной и
(или) натуральной формах, полученные
спортсменами за призовые места
на Олимпийских играх, чемпионатах
и кубках мира и Европы, а
также чемпионатах, первенствах
и кубках Российской Федерации
от официальных организаторов;
Освобождение от налогообложения
отдельных видов доходов распространяется
на соответствующие доходы физических
лиц, как являющихся налоговыми резидентами
РФ, так и не являющихся налоговыми
резидентами РФ.
Имущественные налоговые
вычеты предоставляются физическим
лицам в двух случаях:
1. При продаже имущества.
При продаже жилых домов,
квартир, дач, садовых домиков или
земельных участков, находившихся в
собственности налогоплательщика
менее 5 лет, налоговый вычет предоставляется
в сумме, полученной от продажи этого
имущества, но не более 1 000 000 руб. В случае
продажи жилых домов, квартир, дач,
садовых домиков и земельных
участков, находившихся в собственности
налогоплательщика 5 лет и более,
имущественный налоговый вычет
предоставляется в той сумме, которая
получена им от продажи указанного имущества.
Если проданное имущество находится в
долевой собственности, то право на получение
имущественного вычета имеют все собственники
пропорционально своим долям. При продаже
иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика менее 3 лет, налоговый
вычет предоставляется в сумме, полученной
от продажи этого имущества, но не более
125 тыс. руб. В случае продажи иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика
3 года и более, имущественный налоговый
вычет предоставляется в той сумме, которая
получена им от продажи указанного имущества.
Вместо использования права на получение
имущественного вычета налогоплательщик
может уменьшить сумму доходов, полученных
от реализации имущества, на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных
расходов, связанных с получением этих
доходов, за исключением реализации налогоплательщиком
принадлежащих ему ценных бумаг. При реализации
ценных бумаг налогоплательщик вправе
уменьшить сумму общего дохода от их реализации
на совокупную сумму фактически произведенных
им и документально подтвержденных расходов
на приобретение указанных ценных бумаг.
При безвозмездном получении в собственность
ценных бумаг или с частичной оплатой
в качестве документально подтвержденных
расходов на приобретение (получение)
этих ценных бумаг учитываются суммы,
с которых был исчислен и уплачен налог
при приобретении (получении) данных ценных
бумаг. Уплата налога с полученного от
продажи имущества дохода производится
непосредственно налогоплательщиком.
В случае получения налогоплательщиком,
являющимся налоговым резидентом РФ, такого
дохода определение налоговой базы источником
выплаты дохода не производится. Налоговые
агенты, выплачивающие данные доходы,
обязаны представить в налоговый орган
по окончании налогового периода сведения
о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ
с указанием общей суммы произведенных
выплат по видам доходов.
2. При приобретении имущества.
Налоговая база уменьшается:
- на сумму, израсходованную
налогоплательщиком на новое
строительство или приобретение
на территории РФ жилого дома
или квартиры, в размере фактически
произведенных расходов, но не
более 600 тыс. руб.;
- на сумму затрат, направленных
на погашение процентов по
ипотечным кредитам, полученным
налогоплательщиком в банках
РФ и фактически израсходованным
им на новое строительство
либо приобретение на территории
РФ жилого дома или квартиры.
Если в налоговом периоде имущественный
налоговый вычет не использован полностью,
его остаток может быть перенесен на последующие
налоговые периоды до полного использования.
Повторное предоставление налогоплательщику
имущественного налогового вычета на
покупку жилья не допускается. Данный
имущественный вычет предоставляется
налогоплательщику в момент сдачи налоговой
декларации по истечении того календарного
года, в течение которого произошла дата
регистрации права собственности на жилой
объект.
Задача
Индивидуальный предприниматель
хочет перейти на упрощенную систему
налогообложения (УСН). Доходы за 2010 год
составили 15000000 руб., расходы – 10000000
руб. Объектом налогообложения признаются
доходы, уменьшенные на величину расходов
или просто доходы. Определить налоговую
базу и сумму налога по каждому
варианту и выбрать более выгодный
вариант.
1 вариант. Налоговая база 15000000-10000000=5000000
Ставка налога 15%.
Сумма налога 5000000*15%= 750000 руб.
2 вариант. Налоговая база 15000000 руб.
Ставка налога 6%
Сумма налога 15000000*6%=900000 руб.
Выгоднее является 1 вариант.
Список литературы
- Налоговый кодекс РФ;
- Об основах налоговой системы в РФ: Закон РФ от 27.12.1991г. №2118;
- Скворцов О.В., Скворцова И.О. «Налоги и налогообложение», М.: Академия, 2004;
- Князев В.Г., Пансков В.Г. «Налоговая система России», М.: МЦФЭР, 2005;