Сущность и виды налогов. Налоговая система в России

   Все основные функции  налогов совместно определяют  эффективность налоговой системы  государства и его бюджетной  политики.

   Функция формирования денежных  средств фондов государства проявляется  в участии в формировании финансовых  ресурсов государства, аккумулируемых  в бюджетах различного уровня. Сводная таблица функций налогов  и их характеристика представлена  в таблице 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1 Функции налогов и их характеристика (7, с. 126)

Функции налогов	Характеристика
Функция формирования денежных средств фондов государства	Функция проявляется в участии в формировании финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетах различного уровня и в различных централизованных внебюджетных фондах.
Распределительная (социальная) функция	Функция состоит в распределении доходов государства, полученных от налоговых поступлений, между различными категориями населения. Через налогообложение поддерживается социальное равновесие, которое достигается путем измерения соотношения между доходами отдельных социальных групп.
Контрольная функция	Функция реализуются органами, осуществляющими контроль за правильностью исчисления и своевременной уплатой налогов.
Стимулирующая подфункция	Функция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов и отраслей. Реализация стимулирующей подфункции осуществляется через систему льгот.
Дестимулирующая функция	Функция направлена на установление через усиление налогового бремени препятствий для развития отдельных экономических процессов, сдерживание развития определенных экономических явлений.
Воспроизводственная подфункция	Функция предназначена для аккумулирования средств на восстановление используемых ресурсов, средства зачисляются на специальные счета и используются на мероприятия природоохранного назначения
Фискальная функция	Функция представляет собой изъятие части доходов граждан для содержания государства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   Контрольная функция является необходимым условием оценки эффективности налогового механизма, сопоставления налоговых поступлений с потребностями государства в финансовых ресурсах, проверки правильности и своевременности их поступления в соответствующие фонды, а также обеспечения действенности данной проверки.

   Государство может  воздействовать на ход экономической  жизни, лишь располагая определенными  денежными средствами. Их должны  предоставить все заинтересованные  в выполнении функций государства  стороны – граждане и юридические  лица. Для этого и существует система налогов, т.е. система обязательных платежей государству. С помощью налоговой системы государство активно вмешивается в «работу рынка», регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту отраслей или форм собственности и «ухудшению» других.

   Через налогообложение  формируются фонды, за счет которых  государство:

• финансирует некоторые расходы на простое и расширенное воспроизводство в народном хозяйстве;
• финансирует социальные программы – пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др.;
• обеспечивает свою оборону и безопасность.

   Это первая и  основная функция налогов –  служить источником средств для  государственной казны: государственного  бюджета и других денежных  фондов государства.

   Исходя из вышеперечисленных  функций налогов, можно сделать  вывод, что налоги являются составной  частью финансов, следовательно, они  выполняют широкие функции в  государстве по формированию  бюджета и развитию экономических процессов.

 

2. Классификация налогов

  Статьей 12 НК РФ определено, что в Российской Федерации  устанавливаются и взимаются  следующие виды налогов по  категориям (таблица 2).

 

Таблица 2. Классификация налогов Российской Федерации (гл.2 НК РФ) (9, с. 155)

Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги и сборы	Местные налоги и сборы
1.Налог на добавленную стоимость	1.Налог на имущество организаций	1.Земельный налог
2.Акцизы	2. Налог на имущество    организаций	2. Налог на имущество  физических лиц
3.Налог на доходы физических лиц	3.Транспортный налог
4.Единый социальный налог
5.Налог на прибыль организаций
6.Налог на добычу полезных ископаемых
7.Водный налог
8.Сборы за пользование объектами животного мира
9.Государственная пошлина

 

 

   Кроме вышеперечисленных  налогов Налоговый Кодекс РФ  предусматривает еще и специальные  налоговые режимы, которые могут  предусматривать особый порядок  определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности  от уплаты отдельных налогов  и сборов статей 13-15 НК РФ.

   К специальным  режимам налогообложения относятся (10, с. 109):

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

   На сегодняшний  день налоги являются решающим  источником формирования доходов  Федерального бюджета, хотя первоначально  роль налоговых доходов в общем  объеме финансирования государственных  нужд была минимальной, то, как  отмечали финансисты XIX века, «дальнейшее развитие государственных институтов уже происходит все с большим, а затем и подавляющим участием денег налогоплательщиков». За последние два столетия налоговые доходы постепенно превратились в главную финансовую основу любого индустриального государства, Россия не является исключением (таблица 3).

 

   Таблица 3. Доходы  федерального бюджета России в 2008-2009 гг. (5, с. 1,3)

Доходы бюджета	2008 год (млрд. руб.)	2009 год (млрд. руб.)	Темпы роста, в %
Доходы бюджета всего	5046,14	6965,32	37,40
в том числе:	-	-	-
Налоговые доходы	3000,40	3747,60	24,90
в том числе:	-	-	-
Налог на добавленную стоимость	954,11	1424,7	49,30
Единый социальный налог	315,91	405,00	28,20
Налог на прибыль	509,90	641,30	25,80
Акцизы	93,20	108,80	16,70
Налог на добычу полезных ископаемых	1094,40	1122,90	2,60
Другие налоги и сборы	32,88	44,90	36,50

 

 
   Из данных таблицы 3 можно увидеть, что основная  часть доходов федерального бюджета  формируется за счет налоговых доходов, за 2008-2009 гг. их доля достигла величины более 50%. Налоговые доходы выросли в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 24, 9%.

   Рассмотрим налоговые  итоги за предыдущий, 2012 год по сравнению с 2011 годом.

   Как доложил руководитель ФНС России М. В. Мишустин, за 2012 год в федеральный бюджет поступило 5,166 трлн. руб., что на 17 млрд. руб., или на 0,3 %, больше сумм, утвержденных в бюджете, и на 15 % больше поступлений в 2011 году. Всего в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2012 году было мобилизовано около 11 трлн. руб., что на 13 % больше поступлений 2011 года.

   На динамику поступлений налогов в 2012 году оказало влияние несколько факторов. Высокая база сравнения (в 2010 и 2011 годах высокие темпы роста основных экономических показателей объяснялись выходом российской экономики из кризиса 2008 и 2009 годов), замедление темпов роста экономики, закрытие отдельных этапов крупномасштабных инвестиционных проектов. Темпы роста поступлений налога на прибыль составили около 104 % против 128 % в 2011 году, НДС — 108 % против 132 %. Определяющее влияние на динамику поступления налога на прибыль и НДС оказал рост вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль. В 2012 году объем вычетов по НДС составил 1 трлн. руб. и вырос по сравнению с предыдущим годом на 283 млрд. руб. К примеру, в газовой отрасли вычеты составили 299 млрд. руб. и увеличились на 85 млрд, последнее связано с завершением инвестиционных проектов по освоению нефтегазоконденсатных месторождений Забайкалья и Уренгоя, строительству магистрального газопровода Починки — Грязовец. Объем налоговых вычетов по НДС повысили и завершившиеся инвестиционные проекты по строительству олимпийских объектов в Сочи.

За последние пять лет, как отметил руководитель налогового ведомства, сократился объем накопленной задолженности, но за 2012 год она выросла на 0,5 % и на 1 января 2013 года составила 1,1 трлн руб. Эффективность мер принудительного взыскания задолженности осталась на уровне прошлого года — 57 %. Мишустин назвал региональные управления налоговой службы, которые допустили наибольший прирост задолженности, это управления ФНС России по Красноярскому, Краснодарскому, Ставропольскому краям, Москве и Санкт-Петербургу, Новосибирской, Ярославской областям, Кабардино-Балкарской Республике, Республике Северная Осетия — Алания. Основная причина роста задолженности — доначисление по результатам проверок и неуплата текущих платежей.

Говоря о качестве аналитической работы, Мишустин отметил его значительное улучшение: количество выездных проверок сократилось на 14 %, а эффективность одной такой проверки возросла на 30 %, средняя сумма доначислений составила 5,6 млн. руб.

В 2012 году сохранилась тенденция снижения количества жалоб на работу налоговых служб и судебных споров. А результаты их рассмотрения чаще говорят о правомерности действий налоговиков.

В 2012 году в связи с изменением законодательства несколько изменились и условия администрирования налогов. С начала 2012 года в рамках действия закона о трансфертном ценообразовании крупнейшие налогоплательщики имеют возможность подать в налоговую службу заявление о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения.

 

   Наибольшую роль в формировании, подходов федерального бюджета имеют:

• налог на добавленную стоимость, занимающий 37% в общей сумме налоговых доходов;
• налог на добычу полезных ископаемых 30%;
• налог на прибыль 17%;
• единый социальный налог 11%;
• акцизы 3%;
• другие налоги и сборы 2%.

   Хотя налоги являются  основным источником федерального  бюджета Российской Федерации, существует  ряд проблем, связанных с их  распределением между бюджетами  различного уровня. Это распределение  должно основываться на:

• налоговом равенстве полномочий всех органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления;
• сбалансированности и самостоятельности бюджетов каждого уровня бюджетной системы;
• заинтересованности всех органов государственной власти и местного самоуправления в наращивании налоговых поступлений;
• недопущении договоров и соглашений между федеральным центром и субъектами РФ (равно как между субъектами РФ и органами местного самоуправления) по вопросу налоговых доходов (ст. 31 Бюджетного Кодекса РФ).

   В течение длительного  периода времени данная проблема  в России была предметом системных  противоречий между федеральным  центром и руководством РФ. Главная  причина заключалась в отсутствии  научно обоснованной методологии  распределения налоговых и неналоговых  доходов федерального бюджета  между центром и регионами. Требовалось  осуществить переход от индивидуального  согласования объемов финансовой  помощи отдельным регионам к  единым правилам распределения  доходов федерального бюджета  на основе объективных критериев  и расчетов.

   В 2001 г. Правительством  РФ был подготовлен ряд Программ  развития бюджетного федерализма. Их цель – формирование системы  бюджетного устройства страны, позволяющей  регионам проводить самостоятельную  в рамках законодательно утвержденных  полномочий налоговую политику. Распределение налоговых поступлений между бюджетами разного уровня должно обеспечить выравнивание финансовой обеспеченности регионов и сокращение дотационности бюджетов субъектов РФ.