Структура налогообложения Республики Казахстан

Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщик, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары, счет-фактуру.

Форма счет-фактуры и порядок  ее применения устанавливаются Министерством государственных доходов РК по согласованию с Министерством финансов РК и уполномоченным государственным органам по статистике.

Ставки акцизов утверждаются Правительством РК в процентах к стоимости товара или в установленном размере к физическому объему в натуральном выражении.

Объектом обложения товаров  отечественного производства является стоимость, определяемая по ценам, не включая акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции. Объектами обложения при производстве и реализации электроэнергии является весь объем выработанной электроэнергии, за исключением фактически использованного в технологическом процессе на выработку самой электроэнергии в отчетном периоде. Ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату акцизов возлагается на налогоплательщиков.

Налогоплательщик обязан представить в соответствующие  органы налоговой службы ежемесячную  декларацию не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, с указанием  суммы акцизов, подлежащих уплате за каждые 10 дней отчетного месяца.

Социальный налог. Объектом налогообложения является фонд оплаты труда. Социальный налог начисляется до удержания соответствующих налогов, независимо от источников финансирования.

Плательщиками налога являются:

юридические лица;

физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица

Плательщики социального налога осуществляют уплату налога по месту своего нахождения.

Юридические лица в порядке, устанавливаемом  налоговым законодательством РК, осуществляют уплату социального налога за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения по месту их нахождения в соответствующие бюджеты.

Земельный налог. Юридические лица самостоятельно исчисляют pазмеp земельного налога, подлежащего уплате, и ежегодно не позднее первого июля текущего года представляют в органы налоговой службы по месту своего нахождения декларацию причитающегося налога по каждому земельному участку. По вновь отведенным земельным участкам расчет суммы налога представляется в течение месяца с момента их предоставления.

Начисление земельного налога гражданам  производится органами налоговой службы, которые ежегодно не позднее первого  августа текущего года вручают им платежные извещения об уплате налога.

Налог на  транспортные средства. Плательщиками  налога на транспортные средства являются юридические и физические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, которые состоят на государственном учете. Объектами обложения налогом являются все виды транспортных средств.

Размер налога на транспортные средства определяется плательщиками самостоятельно, исходя из суммарной мощности и вида транспортных средств, с учетом налоговых ставок. Уплата налога владельцами транспортных средств производится в срок до 1 сентября текущего года, а в случаях регистрации перерегистрации или ежегодного технического осмотра транспортных средств уплата налога производится до совершения указанных действий. Уплата налога производится по месту регистрации транспортных средств. При перерегистрации транспортных средств в связи с переменой местонахождения владельца налог не уплачивается.

Налог на имущество.  Плательщиками  налога на имущество являются юридические и физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Объектами обложения налогом являются:

основные производственные и непроизводственные фонды юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транспортные средства;

жилые помещения, дачные строения, гаражи, иные строения, сооружения, помещения физических лиц, не используемые в предпринимательской деятельности, находящиеся в личном пользовании граждан, расположенные на территории Республики Казахстан.

Налог на основные производственные и непроизводственные фонды юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью, уплачивается ежегодно по ставке 1 процент от стоимости указанных фондов в порядке и на условиях, предусмотренных соответствующим Указом.

Налог на имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской  деятельности, уплачивается ежегодно от стоимости недвижимого имущества, определяемой органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, по установленным Указом ставкам.

Проверка юридических  и физических лиц по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в государственный бюджет Республики Казахстан осуществляется исключительно  органами налоговой службы.

Проверки по одному и  тому же виду налога производятся не чаще одного раза в полугодие, а комплексные  проверки - не чаще одного раза в год.

По начислению всех видов  налогов издаются соответствующие нормативно- распорядительные документы Министерства финансов и Министерства государственных доходов Республики Казахстан.

4. Юридическая ответственность   за невыполнение налоговых обязательств

Налоговые отношения являются обязательственными. Суть обязательства состоит в  уплате налога: ”Каждый обязан платить  законно установленные налоги и сборы“.

Следовательно, в сферу налогового регулирования должны включаться отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.

Невыполнение налогового обязательства  состоит в неуплате или неполной уплате налога. Это является сутью любого нарушения налогового законодательства. В недополучении бюджетом причитающихся ему сумм выражен ущерб, причиненный правонарушением.

За нарушения налогово-правовых норм наступает ответственность трех видов – административная, уголовная и налоговая.

Налоговый кодекс РК вводит понятие  налогового правонарушения, налоговой санкции  и закрепляет права налоговых органов и налогоплательщиков едиными процессуальными нормами. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы. Употребляя в Кодексе термин «ответственность за налоговое нарушение» законодатель не называет, к какому виду юридической ответственности она относится, и это затрудняет определение правовой природы предусмотренных налоговых правонарушений. В целом выделение специальной ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде налоговых санкций оправдано, поскольку административная ответственность в этих случаях недостаточна и к тому же не применима в отношении юридических лиц.

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого  или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в  бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);  

б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период; за непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности;

г) взыскание недоимки по налогам  и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц в судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых – на имущество этих лиц.

Наиболее характерной санкцией, применение которой и выражается рассматриваемый вид правовой ответственности, является взыскание недоимки по налогам (принудительное осуществление обязанности, невыполненной правонарушителем – принудительное изъятие).

Термин «взыскание налога» вписывается только в правовую конструкцию института ответственности – в случае неуплаты налога добровольно (наступает ответственность) взыскивается недоимка по налогу. Принудительное изъятие не уплаченных в срок сумм налогов, применяемых в бесспорном порядке в отношении юридических лиц, можно назвать мерой налоговой ответственности, понимая ответственность в ее наиболее традиционном понимании, то есть как меру принуждения. Одновременно с взысканием недоимки налагается и штраф на лицо, совершившее правонарушение, то есть возлагается дополнительное обременение.

Взимание налога с правовой точки  зрения следует расценивать как обязанность государства по сбору налога в целях защиты прав и законных интересов граждан. В случае добровольной уплаты налогоплательщиком налога он взимается государством, в случае же неуплаты его в срок, государством взыскивается недоимка по налогу. Следует также иметь в виду, что обязанность по обеспечению исполнения обязательства, как правило, лежит на должнике, а не на  кредиторе, которым является государство, взимающее налог.

Институт «обеспечение исполнения обязательств» является институтом гражданского права, который хотя и предусматривает пеню в форме неустойки как способ обеспечения исполнения обязательств, но неустойка в гражданских правоотношениях традиционно применяется как мера ответственности.

Специфической мерой  воздействия налоговой ответственности является налоговый штраф, который налагается одновременно с взысканием недоимки. Эта санкция сходна с одноименной мерой административной ответственности, но имеет и ряд особенностей. Она применяется в соответствии с действующим законодательством без учета вины налогоплательщика не только в отношении физических, но и юридических лиц. Штраф невозможно заменить иным взысканием. Наложение штрафа, как и такая мера налоговой ответственности, как взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода, носит карательный характер. 

 

 2. Налогообложение предприятий в РК

 

Любое предприятие платит налоги. С помощью налогов государство, с одной стороны, управляет рыночной экономикой, а с другой - изымает часть доходов предприятия в бюджеты различных уровней. Налогами облагаются доходы предприятий, их имущество, обращение и потребление товаров, работ и услуг.

Схема уплаты основных налогов малыми предприятиями.

1.НДС - ставка налога 16%; по продовольственным  товарам - 10%;  местный - 25%; объект  налогообложения - обороты по  реализации на территории РК  товаров, выполненных работ и  услуг, импортируемые товары. Сроки  уплаты налога: квартальный - до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Составление расчетов по НДС производится отдельно за каждый отчетный период - месяц или квартал.

Расчеты по налогу на добавленную  стоимость составляются на основании  журналов-ордеров, ведомостей и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 46 «Реализация продукции (работ, услуг), 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов». Таким образом, на счетах бухгалтерского учета формируются все данные, необходимые для составления расчета по НДС; бухгалтеру остается только занести их в форму налоговой декларации.

2. Налог на прибыль - ставка 30%; объект налогообложения - валовая прибыль; сроки уплаты налога: квартальный - в 5-ти дневный срок со дня предоставления квартальной бухгалтерской отчетности; годовой - в 10-ти дневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

3. Налог на имущество  - ставка 1% получатель налога местный  бюджет; объект налогообложения  - основные средства, нематериальные  активы, запасы и затраты; сроки  уплаты налога: квартальный - в  5-тидневный срок со дня предоставления  квартальной бухгалтерской отчетности; годовой - в 10-тидневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного услуг) без НДС; товарооборот торговых предприятий; получатель сбора федеральный бюджет; уплачивается до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом.

4. Земельный налог  - уплачивается до 15 сентября и 15 ноября равными долями по установленной ставке; объект налогообложения - площадь земельного участка; получатель налога - местный бюджет.