Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

     - иные особенности.

 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга¹³.

     При этом перечень особенностей ведения  предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении , а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

     В частности, на местах существует практика установления значений в зависимости от уровня заработной платы работников. Однако, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 23.03.2007 N 03-11-04/3/79, устанавливать таким образом неправомерно.

     Представительные  органы могут установить конкретное значение или установить отдельные его составляющие (так называемые значения ).

     Во  втором случае налогоплательщикам приходится высчитывать окончательный размер самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента.

     Значения определяются на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно¹⁴.

     Рассмотри учёт в фактическом периоде работы.

     Если  деятельность осуществляется в течение  неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех), то возможно учесть указанные обстоятельства при исчислении ЕНВД, изменив (скорректировав) значение коэффициента , установленного соответствующим нормативным актом (законом)¹⁵. Сделать это можно даже в том случае, когда в соответствующем нормативном правовом акте отсутствуют нормы, закрепляющие право налогоплательщика на такую корректировку. Кроме того, право на корректировку не зависит от того, учитывался ли фактор в виде фактического времени ведения деятельности при утверждении местными властями.

     Согласно  разъяснениям Минфина России вы вправе скорректировать коэффициент , если осуществляете свою деятельность не каждый день. В частности, корректируется при работе:

     - с санитарными днями;

     - с выходными днями;

     - согласно утвержденному графику.

     Кроме этого, корректировка К2 может проводиться  в тех случаях, когда предпринимательская  деятельность, облагаемая ЕНВД, по объективным  причинам была временно приостановлена. К таким причинам, например, относятся:

     - временная нетрудоспособность;

     - аварийная ситуация;

     - временное приостановление деятельности  по решению (предписанию) суда  или местных органов исполнительной  власти;

     - ремонт и т.п..

     Причем  отсутствие ведения предпринимательской деятельности в такие дни следует подтвердить документально .

     В то же время надо иметь в виду, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных  календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательская деятельность не осуществлялась.

     Таким образом, фактически деятельность ведется, но по каким-то причинам отсутствуют заказчики, клиенты, т.е. спрос на оказываемые услуги, выполняемые работы, реализуемые товары. Поэтому период, в течение которого не заключалось сделок в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи с отсутствием спроса, не может быть автоматически отнесен к периоду времени, в течение которого налогоплательщиком не осуществлялась предпринимательская деятельность.

     Расчет  с учетом фактического периода работы.

     Значение  коэффициента , учитывающее фактический период работы, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода¹⁶.

     КФП = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3,

     где КФП - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

     Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных  дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

     Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных  дней в каждом календарном  месяце налогового периода;

     3 - количество календарных месяцев  в налоговом периоде.

     Далее установленный соответствующим  местным нормативно-правовым актом  коэффициент следует скорректировать (умножить) на полученный КФП (К2 х КФП).

     Скорректированный таким образом коэффициент  следует отразить по строке 090 разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по ЕНВД. При этом расчет коэффициента К2 вы вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации. 

     3.2. Особенности исчисления единого налога для уплаты в бюджет 

     С 1 января 2009 г. исчисление ЕНВД осуществляется с применением коэффициента К2, утвержденных нормативными актами муниципальных районов.

     С 1 января 2009 г. исчисление единого налога на вмененный доход налогоплательщиками должно осуществляться с применением значений коэффициента К2, утвержденных нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, без корректировки исходя из фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.

     Об  этом Письмо Минфина РФ от 26.03.2009 N 03-11-09/112.

     В соответствии с п. 6 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении величины базовой доходности, используемой при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут ее корректировать (умножать) на корректирующий коэффициент К2.

     Корректирующий  коэффициент К2 определяется как  произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.

     Согласно  ст. 346.27 Кодекса корректирующий коэффициент  базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

     Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ ''О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации'' из определения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 исключен такой фактор как фактический период времени осуществления деятельности, а Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации'' из п. 6 ст. 346.29 Кодекса исключен абз. 3 , предусматривающий возможность корректировки налогоплательщиками значений коэффициента К2 в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.

     Для решения вопроса об учете при  утверждении значений коэффициента К2 режима работы рынков налогоплательщикам следует обращаться в представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

    Исторический  опыт становления и развития налоговой  системы свидетельствует о том, что последняя формируется и функционирует в тесной взаимосвязи с экономической, политической и социальной ситуацией в обществе. Неоднократные попытки государства увеличить доходы бюджета за счет жестких мер приводили к временным положительным эффектам, которые перерастали в длительные периоды стагнации всей экономики и препятствовали развитию предпринимательской активности. Лояльная налоговая политика государства в силу специфики российского налогоплательщика приносила в отдельные периоды истории не меньший урон бюджетной системе страны. Таким образом, до настоящего момента процессы реформирования российского налогового законодательства, в том числе и в отношении малого предпринимательства, еще окончательно не завершены.

    Вопрос  о налогообложении малого бизнеса  приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. Существующее российское законодательство в области системы налогообложения малого бизнеса представляется неудовлетворительным. Основная его идея состоит в замене совокупности установленных законодательством налогов на единый вмененный налог. Однако, задача приспособления налоговой системы для малого бизнеса состоит не в том, чтобы заменить большинство из действующих налогов одним, а в том, чтобы разработать упрощенные режимы уплаты налогов (включая и вмененный налог) и критерии, согласно которым предприятие попадает под действие этих режимов.

    В целом, практика применения системы  налогообложения в виде ЕНВД к  субъектам малого предпринимательства свидетельствует о необходимости ее серьезного реформирования с целью создания благоприятных условий для легального развития малого бизнеса, воспитания законопослушных, добросовестных налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в этой сфере экономики и создающих рабочие места для населения. При этом необходимо учесть имеющийся положительный опыт в данном вопросе зарубежных стран и стран СНГ, а также мнение самих предпринимателей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы 

1.Конституция  Российской Федерации 

2. . Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2 (действующей редакции)

3. Налоги 2010: Все о поправках в налоговый кодекс РФ, А.В.Петров

4. Андреев Н.М. Практика применения специальных налоговых режимов  – 2006. – №9

5. Билык  Ю.Я. ЕНВД в 2010 году, "Консультант бухгалтера", N 3, март 2010