Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

     5. Плательщики ЕНВД  должны уплачивать  все установленные  налоги и сборы по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. Таким образом, с введением ЕНВД у многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов.

     6. Переход на уплату  ЕНВД не означает  упрощения порядка  ведения бухгалтерского  учета и предоставления  отчетности. Более того, плательщики, осуществляющие виды деятельности как переведенные на уплату ЕНВД, так и облагаемые в общем порядке, должны организовать ведение раздельного учета. Разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.

     В частности, одной из проблем является определение размера ЕСН и  взносов на обязательное пенсионное страхование работников, в случаях  когда трудовые обязанности работника лежат в сферах деятельности, как облагаемых ЕНВД, так и подлежащих налогообложению в рамках общепринятой системы. Текст глав 24 и 26.3 НК РФ не содержит каких-либо положений, прямо регулирующих подобные вопросы.

     7. Неопределенность  в порядке исчисления  налога.

     Закон определяет лишь общую концепцию  взимания налога, конкретные положения, устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами местных органов власти. В связи с этим, как показывает практика, у организаций возникают проблемы в связи с недостаточной определенностью понятийного аппарата, а также некоторыми несоответствиями нормативных правовых актов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству.

     8. Незначительная роль  налоговой ставки.

     Ставка  налога закреплена законодательно и не может изменяться. По существу, ставка ЕНВД – составная часть налоговой базы. Уменьшение ставки налога с 20% до 15% никак не сказалась на сумме налога, подлежащей уплате, что наглядно говорит о значении этого элемента. Как бы ни изменялся порядок исчисления налоговой базы по другим налогам, уменьшение налоговой ставки неизменно приводило к уменьшению размера платежа. При применении системы налогообложения в виде ЕНВД такого не произошло. То есть фактически роль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2. не случайно, именно его устанавливают органы местного самоуправления. В каждом районе, таким образом устанавливаются свои коэффициенты К2 в спектре от крайне льготных до запретных. Нетрудно представить, какое поле для коррупции открывается при установлении коэффициента, фактически играющего роль налоговой ставки. Можно установить индивидуальные налоговые льготы, не нарушая закона: пониженный коэффициент К2 для отдельного квартала, в котором по случайному совпадению есть только один магазин.

     9. Спорность позиции  законодателя о  распространении  ЕНВД на рекламные  услуги.

     Во-первых, формулировка вида деятельности «распространение и (или) размещение наружной рекламы» неудачна. Фактически, под налогообложение могут одновременно попасть организации, рекламирующие свою продукцию, рекламные агентства, а также владельцы рекламоносителей. Во-вторых, налогообложение наружной рекламы (как одного из видов рекламы) не может служить адекватной заменой налога на рекламу. В-третьих, выбор в качестве физического показателя площади информационного поля наружной рекламы порождает споры о том, можно ли считать вывеску с названием магазина рекламой, и где грань между рекламой и информированием потребителя. При расширенной трактовке понятий «реклама» и «размещение наружной рекламы» плательщиком ЕНВД окажется любая торговая точка. Фактически ЕНВД приобретает характер сбора за наружную рекламу  .

     10. В законодательстве  о едином налоге  на вмененный доход  не всегда учитываются специфические особенности деятельности индивидуальных предпринимателей, такие как осуществление деятельности самостоятельно либо с привлечением наемных работников, режим их работы и периодичность осуществления деятельности, а также возможность временного прекращения деятельности. Одновременно с этим не принимается во внимание, что большинство индивидуальных предпринимателей занимаются мелким и малодоходным бизнесом и не могут быть приравнены по размерам базовой доходности к юридическим лицам и предпринимателям, использующим в своей деятельности труд наемных работников.

     11. Законодательством  не предусмотрена  форма документа  (свидетельство, уведомление и т.п.), выдаваемого налоговым органом, и определяющего нахождение налогоплательщика в той или иной системе налогообложения. Это вызывает, с одной стороны, беспокойство налогоплательщика, отсутствие у него уверенности в правильности понимания закона, с другой стороны, затрудняет контроль налоговых органов при проведении рейдовых мероприятий  .

     12. Проблема возмещения  НДС у партнеров.

     Предприятие, переведенное на режим уплаты ЕНВД, выступает невыгодным партнером, так как не является плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения.

     Потребители продукции индивидуального предпринимателя, перешедшего на единый налог, не могут принять к зачету налог на добавленную стоимость. Данный вопрос представляется существенной законодательной недоработкой, препятствующей широкому распространению упрощенной системы в тех случаях, когда она экономически целесообразна.

     Как известно, величина НДС, принимаемого к зачету при исчислении налога, передается по цепочке от поставщика к покупателю и от него к последующим покупателям. Если в этой цепочке оказывается малое предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, то следующие за ним покупатели лишаются этого права, что равновесно для них существенному увеличению цены. Это обстоятельство ограничивает область целесообразного применения упрощенной системы предприятиями либо работающими непосредственно на розничную торговлю, либо наоборот, стоящими в самом начале технологической цепи, т.е. производящими продукцию из собственного сырья.

     13. Трудности перехода  с ЕНВД на иные  режимы налогообложения.

     Непроработанность процедуры перехода с традиционной на упрощенную систему налогообложения, трудоемкость и неясность обратного перехода — с упрощенной системы на традиционную и другие законодательные недоработки. Экспертами высказываются мнения о том, что процедура перехода от упрощенной системы обратно к традиционной вообще не определена ни законодательно, ни нормативно. Причина этого, как представляется, – в методологической недоработке, а именно в недостаточной определенности места и роли упрощенной системы в общей структуре системы налогообложения.  
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Применение ЕНВД на предприятии 

3.1  Особенности формирования  налоговой базы  для предприятия 

     Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода.

     Рассчитывается  она как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности⁴.

     При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты и ⁵.

     Таким образом, налоговая база рассчитывается так:

     НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,

     где НБ - налоговая база;

     БД - базовая доходность за налоговый  период (квартал);

      - коэффициент-дефлятор;

        - корректирующий коэффициент;

     ФП - физический показатель.

     Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности⁶.

     Базовая доходность установлена в расчете на месяц, тогда как налоговый период по ЕНВД равен кварталу⁷. Поэтому при определении налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев). На федеральном уровне базовая доходность установлена в следующих размерах

     Единицей  физического показателя может быть:

     - работник (в том числе индивидуальный  предприниматель);

     - торговое место;

     - квадратный метр;

     - транспортное средство.

     Так, физическим показателем для бытовых  и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

     Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное изменение следует учитывать с начала того месяца, в котором это изменение произошло⁸.

     Величина  базовой доходности и физический показатель для каждого из облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

     Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно  корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты и .

     Коэффициенты  и позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

     В числе таких факторов - место ведения  деятельности⁹. Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа.

     Коэффициент

        - это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде¹⁰.

     Размер  устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ.

     Так, на 2008 г. установлен в размере 1,081¹¹.

     Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2008 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,081.

     Коэффициент

      - это корректирующий  коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности¹²:

     - ассортимент товаров (работ, услуг);

     - сезонность;

     - режим работы;

     - фактический период времени осуществления  деятельности;

     - величину доходов;

     - особенности места ведения предпринимательской  деятельности;

     - площадь информационного поля  электронных табло;

     - площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

     - площадь информационного поля  наружной рекламы с автоматической  сменой изображения;

     - количество автобусов любых типов,  трамваев, троллейбусов, легковых и  грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;