Прямые налоги

 

В соответствии со сложившейся  международной практикой не облагается НДС реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в  аренду служебных и жилых помещений  иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Льгота предоставляется только на условиях взаимности: в случаях если национальным законодательством аккредитующего государства установлена аналогичная льгота в отношении российских граждан и организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным соглащением Российской Федерации.

 

Налог, уплаченный в связи  с приобретением товаров (работ, услуг), необходимых для производства необлагаемых товаров или создания необлагаемых услуг, либо компенсируется налогоплательщику из бюджета, либо включается в себестоимость продукции.

 

Сроки составления и представления  в налоговый орган расчета  НДС, а также его уплаты зависят  в основном от масштаба деятельности налогоплательщика. При больших оборотах налог уплачивается по истечении каждого налогового периода – ежемесячно, при незначительных – реже.

 

1.5. Акцизы

 

В отличие от многоступенчатого  НДС акцизы уплачиваются один раз  производителем подакцизного товара и  перекладываются на потребителя. Поэтому  косвенные налоги, в том числе ,акцизы, носят регрессивный характер. С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения. В число подакцизных товаров традиционно включают предметы роскоши ювелирные  изделия, легковые автомобили и т.п., и товары, пользующиеся повышенным спросом, но не дорогие в производстве (спиртные и табачные изделия, бензин и т.п.).

 

Экономическая роль акциза заключается в перераспределение  доходов и препятствии образованию сверхвысокой прибыли. С этой же целью акцизами традиционно облагаются компании,добывающие минеральное сырье.

 

Главой 22 НК РФ введены две  группы предметов налогообложения  акцизами - подакцизные товары и  подакцизное минеральное сырье. Перечень подакцизных товаров включает спиртосодержащую продукцию, табачные изделия, ювелирные изделия, легковые автомобили, автомобильный бензин и  дизельное топливо. К подакцизному минеральному сырью относится природный  газ.

 

Перечень подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья, ставки акцизов, в том числе  по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, едины на всей территории Российской Федерации и установлены  в Налоговом кодексе РФ.

 

Действующие ставки акцизов  разделяются на  устанавливаемые  в твердых суммах, и адвалорные (процентные) Так, для ювелирных изделий  и некоторых видов подакцизного минерального сырья применяются  адвалорные ставки, а для алкогольной  и табачной продукции - специфические.

 

Объектами акцизов являются факты реализации (передачи) налогоплательщиком подакцизных товаров, а также  импорт подакцизных товаров. В гл. 22 НКРФ установлен накопительный метод  учета налоговой базы: моментом реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, за исключением  моторного масла и природного газа, является день их отгрузки. Моментом реализации моторного масла и  природного газа считается день поступления  денежных средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика. Сумму акциза плательщики определяют самостоятельно. При этом сумма акциза как и НДС, в счетах-фактурах выделяется отдельной строкой.

 

Сроки уплаты налога и представления  отчетности определяются в зависимости  от величины оборота по реализации соответствующего товара и вида производимой продукции. Наиболее часто увеличивают  акциз производители этилового  спирта и ликероводочных  изделий.

 

В качестве особой меры контроля за своевременным и полным внесением  акцизов в бюджет применяется  обязательная маркировка.

 

В Российской Федерации акцизы отнесены к федеральным налогам, но они ежегодно распределяются в  порядке межбюджетного регулирования  доходов между бюджетами разных уровней. В региональные бюджеты  может зачисляться от 50 до 100% сумм акцизов,

 

 

 

1.6. Налоги, поступающие в  дорожные фонды

 

В эту группу входят налоги, установленные Законом РФ от 1-го октября 1991 г. «О дорожных фондах в Российской Федерации». Рассматриваемая группа налогов может зачисляться как  в бюджеты субъектов Российской Федерации, так и в целевые  фонды, консолидируемые в соответствующих  бюджетах, - федеральные и территориальные  дорожные фонды. За счет средств данных фондов осуществляется финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования.

 

Налог на пользователей автомобильных  дорог уплачивают все юридические  лица независимо от фактического пользования  автодорогами Базой для исчисления налога в зависимости от вида деятельности налогоплательщика является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), либо сумма разницы между  продажной и покупной ценами товаров.

 

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается ежегодно владельцами  автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, автобусов и других самоходных машин  и механизмов при прохождении  обязательного технического осмотра. Размер налога зависит от мощности двигателя автомобиля.

 

Акцизы на реализацию легковых автомобилей уплачивают заводы-изготовители с соблюдением условий, установленных  гл. 22 11 К РФ «Об акцизах».

 

1.7. Упрощенная система  налогообложения. Налог на вмененный  доход

 

  В отношении доходов  малого и среднего бизнеса  применяются особые налоговые  режимы.

 

Первый из них, получивший название упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, состоит в  замене уплаты организацией совокупности установленных законодательством  РФ федеральных, региональных и местных  налогов и сборов уплатой единого  налога, исчисляемого по результатам  хозяйственной деятельности организации, Индивидуальные предприниматели, перешедшие на такую систему, вместо налога на доходы 

 

от предпринимательской  деятельности уплачивают стоимость  патента на занятие данной деятельностью.

 

Субъекты малого предпринимательства  имеют право выбора упрощенной системы  налогообложения либо обычного налогового режима. Документом, удостоверяющим право  применения упрощенной системы налогообложения, является годовой патент, выдаваемый налоговыми органами. Запрет на применение упрощенного налогового режима установлен для организаций, занятых в производстве подакцизной продукции, для кредитных  организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и др.

 

Стоимость патента в большинстве  регионов зависит от вида деятельности и определяется представительными  органами субъектов Федерации. В  некоторых регионах стоимость патента  зависит от срока предпринимательской  деятельности и не связана с ее видом.

 

Применение упрощенной системы  налогообложения направлено на вовлечение в сферу налогообложения малого бизнеса, либерализацию обычных  форм налогового контроля, которые  не всегда действенны именно в этой сфере.

 

 

 

 

 

Вторым видом особого  режима налогообложения является единый налог на вмененный доход для  определенных видов деятельности.

 

В отличие от упрощенной системы налогообложения применение налога на вмененный доход обязательно  для налогоплательщиков, перечень которых  установлен федеральным законом.

 

Налогоплательщики этого  налога – организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в определенных сферах, например: общественном питании, розничной  торговле, бытовых и парикмахерских услуг, розничной торгов горюче-смазочными материалами и др. С момента  введения налога на вмененный доход  на территориях соответствующих  субъектов Федерации с плательщиков этого налога не взимаются основная  часть налогов от предпринимательской  деятельности и платежи в государственные  внебюджетные фонды.

 

Объектом налогообложения  является так называемый вмененный  доход – потенциально возможный  валовой доход плательщика за вычетом необходимых затрат. Конкретный размер вмененного дохода для различных  видов деятельности устанавливается правовыми актами представительных органов государственной власти субъектов Федерации. Правительство РФ доводит до их сведения формулы расчета суммы единого налога, носящие рекомендательный характер, а также перечень их составляющих.

 

Федеральным законом установлена  ставка налога в размере 15% вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой  доходности, числа физических показателей, а также корректирующих коэффициентов  базовой доходности, которые утверждаются представительными органами субъекта Федерации.

 

Уплата налога производится ежемесячно в виде авансового платежа  в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц. Налоговые  льготы и сроки уплаты налога устанавливаются  на региональном уровне. Суммы налога распределяются между бюджетами  разных уровней и внебюджетными  фондами. Документом, свидетельствующем об уплате налогоплательщиком налога на вмененный доход, является специальное свидетельство. На каждый вид деятельности, облагаемый налогом на вмененный доход, и на каждое отдельное место осуществления облагаемой налогом деятельности (например палатку, магазин, павильон и др.) выдается отдельное свидетельство. Свидетельство действительно в том периоде, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога

 

 

 

1.8. Налог с продаж

 

В налоговую систему России вновь введен налог с продаж. Его  введение было обусловлено необходимостью обеспечения региональных и местных бюджетов дополнительными и регулярными источниками доходов для финансирования социальных расходов,

 

Налог с продаж является ярким примером косвенного налога. Он взимается в сфере потребления, что сближает его с другими  косвенными налогами - акцизами, НДС, таможенной пошлиной.

 

Налоговая техника, применяемая  при взимании налога с продаж, традиционна  для косвенного налогообложения, но имеет свои особенности: налоговые  отношения реализуются в сфере  личного потребления. Юридический  плательщик налога не совпадает с  фактическим носителем налогового бремени, налог поступает в бюджет в результате совершения сделок купли-продажи  товаров (работ, услуг), суммы поступающих  в бюджет налогов автоматически  увеличиваются вместе с ростом цен  и потребления.

 

Применением косвенного налогообложения  государство сглаживает те возможные  негативные моменты, которые связаны  с применением прямых налогов: потребитель  товара либо условно компенсирует продавцу сумму налога, заложенную в уплачиваемой цене, не сознавая себя вовлеченным  в сферу налогообложения. Существовавшая ранее точка зрения, что косвенное  налогообложение распространено только в наименее экономически развитых странах  опровергается преобладанием таких  налогов в доходах бюджета  большинства европейских стран, отличающихся высоким уровнем доходов  населения и как следствие - более  развитой сферой потребления.

 

Плательщики налога с продаж - организации, в том числе иностранные, а также физические лица - индивидуальные предприниматели.

 

Обязанность заплатить налог  в бюджет связана с фактом реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам  за наличный расчет, а также с  использованием расчетных и кредитных  банковских карт (СТ.349 НКРФ).

 

Поскольку налог с продаж является региональным налогом, приводится в действие на территории субъекта Российской Федерации законодательным  актом данного субъекта, то его  взимание построено на территориальном  принципе. Налог подлежит уплате после  осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

 

Налоговая база - стоимость  товаров (работ, услуг), включая налог  на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

 

Налоговый период составляет один месяц. На федеральном уровне установлена  максимальная ставка налога в размере 5%. Конкретная ставка налога устанавливается  законами субъектов Федерации, вводящими  налог в действие на территории региона. Порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности также устанавливаются  законами субъектов Федерации.

 

Перечень льгот по налогу с продаж установлен федеральным  законодательством и является единым на всей территории Российской Федерации. Не облагаются налогом с продаж товары и услуги повседневного спроса и  социального значения: хлебобулочные  изделия, молочные продукты, детское  и диабетическое питание, жилищно-коммунальные и ритуальные услуги, услуги по перевозке  пассажиров общественным транспортом, учебная и научная книжная  продукция и др.