Проблемы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

– при получении  физическими лицами сумм доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

– при получении  физическими лицами – налоговыми резидентами РФ сумм доходов от источников, находящихся за пределами РФ;  
– при получении физическими лицами любых доходов, при которых не был удержан налог налоговыми агентами;

– при получении  физическими лицами сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (письмо УФНС России по г. Москве от 21 января 2008г. №28-10/4114). Юридическим фактом, с которым закон связывал возникновение обязанности по досрочному представлению налоговой декларации, являлось прекращение определенной деятельности или определенных выплат. При этом в законе не сказано, что следует понимать под прекращением определенных выплат. В связи с этим возникало много вопросов и пояснений (письма Минфина России от 2 февраля 2010 г. № 03-02-08/8, УФНС по г. Москве от 15 июля 2008 г. № 28-10/066955), которые теперь устранены. Декларацию нужно подавать в общем порядке – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим (п.1 ст.229 НК РФ). В случае прекращения деятельности ИП, нотариуса или адвоката порядок отчетности не изменился. Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения, который прекратил деятельность до конца налогового периода, обязан в течение пяти рабочих дней представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ о фактически полученных доходах в текущем году (п. 3 ст. 229 НК РФ). Днем прекращения деятельности считается день, в который ИП снят с регистрационного учета (письмо УФНС России по г. Москве от 16 декабря 2004 г. № 27-08/81075).

    Законодатели  предусмотрели случай, когда человек  написал заявление на предоставление имущественного вычета по НДФЛ, а работодатель все равно удержал налог. Такой налоговый агент будет обязан вернуть работнику сумму излишне удержанного налога. Порядок возврата установят в статье 231 Налогового кодекса (п. 4 ст. 220 НК РФ). Правила начали действовать с 1 января 2011 года (п. 2 ст. 10 Закона № 229-ФЗ).  
Пункт 1 статьи 231 Налогового кодекса обязывает налогового агента возвращать излишне удержанный НДФЛ человеку на основании его заявления уже сейчас. При этом механизм возвращения переплаты в действующей редакции не освещен. Из-за этого возникает множество споров, даже мнения чиновников разделяются.  
Одни специалисты считают, что налоговый агент должен зачесть переплату по НДФЛ в счет предстоящих платежей после того, как получит заявление (письмо Минфина России от 11 августа 2005 г. № 03-05-01-04/263). Другие полагают, что работодатель должен возместить излишне удержанный налог за счет собственных средств, а после этого подать от себя заявление о возврате в налоговую (письма Минфина России от 14 января 2009 г. № 03-04-05-01/5, от 5 мая 2008 г. № 03-04-06-01/115). Третьи допускают оба варианта (письмо Минфина России от 11 мая 2010 г. № 03-04-06/9-94).  
С 1 января 2011 года порядок возврата излишне удержанного НДФЛ четко регламентирован:

    – налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом факте  излишне удержанного налога, который  стал ему известен, и его сумму. Сделать это нужно в течение 10 дней со дня обнаружения этого  факта;

    – работник подает заявление о возврате, в котором указывает номер своего банковского счета;

    – после получения заявления о  возврате у налогового агента есть три месяца, чтобы вернуть переплату. Средства разрешено изыскивать за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в  бюджет в счет предстоящих платежей. Обратите внимание: имеются в виду суммы налога, как по этому работнику, так и по всем остальным;

    – налоговый агент может вернуть  человеку деньги только в безналичной  форме путем перечисления на счет, указанный в заявлении;

    – если уложиться в трехмесячный срок не удалось, задолженность перед работником увеличивается. На сумму невозвращенной переплаты положено начислять проценты за каждый календарный день просрочки. Процентная ставка равна ставке рефинансирования Центробанка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата;

    – суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет, может не хватить для  того, чтобы вернуть работнику  его переплату в течение трех месяцев. Тогда налоговому агенту нужно  обратиться в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного НДФЛ. На это дается 10 дней с момента получения такого же заявления от работника. К заявлению необходимо приложить выписку из регистра налогового учета за соответствующий период и документы, которые подтвердят излишнее удержание и перечисление в бюджет суммы НДФЛ.

    Со дня подачи работником заявления срок возврата денег – три месяца, а срок подачи заявления в налоговую, если их не хватит – 10 дней. Получается, что работодатель должен спрогнозировать вероятную сумму начисления НДФЛ на три месяца вперед и за 10 дней решить, хватит ему этих денег или нужно обращаться в инспекцию;

    – налоговая возвращает излишне перечисленную  сумму в порядке, установленном  статьей 78 Налогового кодекса;

    – работодатель может вернуть человеку излишне удержанный налог за счет собственных средств, пока налоговая перечисляет ему деньги из бюджета. Такая возможность очень кстати, учитывая введение обязанности начислять проценты на сумму долга;

    – человек может вернуть свои деньги самостоятельно, если у него нет  налогового агента (например, работник уже уволился). Для этого нужно подать в инспекцию заявление и декларацию за прошедший год (п. 17 ст. 2 Закона № 229-ФЗ).

    Налоговыми  резидентами по НДФЛ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

    Если  человек приобрел статус налогового резидента Российской Федерации, по окончании года налог на его доходы перерасчитывает налоговая инспекция, в которой он состоял на учете  по месту жительства (месту пребывания). Переплату ему вернут. Для этого человек должен подать в инспекцию декларацию по НДФЛ и документы, которые подтвердят его статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде. Порядок возврата установлен статьей 78 Налогового кодекса (п. 17 ст. 2 Закона № 229-ФЗ).

    Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, выплаченных ими физическим лицам, по форме, которую установил Минфин России (п. 1 ст. 230 НК РФ).

    Сотрудники  Минфина пояснили, что, пока форма, предусмотренная пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса, налоговые агенты для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583 (письмо Минфина России от 21 января 2010 г. № 03-04-08/4-6).  
В новой редакции кодекса налоговым агентам позволят самостоятельно разрабатывать формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных и данных первичных учетных документов.

    В «самодельных»  регистрах должны быть сведения, с  помощью которых можно определить:  
– налогоплательщика;  
– вид выплачиваемых ему доходов;  
– вид предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами;  
– суммы дохода и даты их выплаты;  
– статус налогоплательщика;  
– даты удержания и перечисления налога в бюджет;  
– реквизиты платежного документа (п. 16 Закона № 229-ФЗ).

    Налоговые агенты представляют в инспекцию  по месту своего учета сведения о  доходах физических лиц и о  суммах, начисленных, удержанных и перечисленных  в бюджет за истекший год. Делается это ежегодно не позднее 1 апреля следующего за прошедшим года (п. 2 ст. 230 НК РФ). Для подачи сведений ФНС России утвердила форму 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@).  
В следующем 2011 году кроме формы отчетности ФНС России установит форматы для отчета в электронном виде и порядок их предоставления.  
Согласно действующей редакции статьи 230 Налогового кодекса налоговые агенты, которые стали источником дохода не более 10 человек, могут отчитаться бумажными декларациями по форме 2-НДФЛ. С нового года это положение исключат (п. 16 ст. 2 Закона №229-ФЗ). 

    3.3. Изменения НДФЛ 2012 года

Стандартный вычет по НДФЛ 2012 года для сотрудников  с детьми вырос. Более того, увеличение произошло с 1 января 2011 года. Поэтому бухгалтерам придется перерасчитывать НДФЛ заново.

     Закон, касающийся стандартных вычетов по НДФЛ 2012 года, был принят 1 ноября Государственной думой РФ в третьем чтении. После чего законодательный акт направлен в Совет Федераций и, как заявили в Министерстве финансов, его текст пересматриваться, и изменяться уже не будет.

Изменения, вносимые Госдумой по размерам стандартных вычетов по НДФЛ 2012 года, вступят в силу только после опубликования закона, но при этом его нормы будут касаться правоотношений, возникших с 1 января 2011 года. Соответственно, с момента вступления закона в силу, бухгалтерам необходимо будет перерасчитать вычет и перечисленный НДФЛ за своих работников с начала года.

     На  практике может возникнуть ситуация, когда при пересчете НДФЛ образуется переплата по данному налогу. Информацию об этом необходимо в течение 10 дней сообщить сотрудникам, а переплату направить в счет последующих платежей по соответствующему налогу или же вернуть работнику.

     Для работников с одним или двумя  детьми в этом году ничего не меняется, поэтому пересчет НДФЛ не требуется. Однако по работникам, у которых трое или более детей или дети-инвалиды, необходимо НДФЛ с начала этого года пересчитывать. Применение стандартных вычетов по НДФЛ 2012 года, как и в этом по-прежнему правомерно до наступления лимита в доходах работника, равного 280.000 руб. Также депутаты сохранили возможность одному родителю получать двойной вычет, когда второй родитель написал заявление об отказе.

     Этот же закон отменяет стандартный вычет по НДФЛ 2012 года в размере 400 рублей. Данная норма вступит в действие только с начала следующего года. Соответственно пересчитывать НДФЛ в этой части бухгалтерам не нужно.

Узаконенные размеры стандартных вычетов  по НДФЛ 2012 года:

• Первый ребенок  – 1.400 руб.
• Второй ребенок – 1.400 руб.
• Третий и каждый следующий ребенок – 3.000 руб.
• Ребенок-инвалид до 18 лет – 3.000 руб.
• Учащийся - инвалид I или II группы до 24 лет – 3.000 руб.
• Вычет на работника отменен.

    Заключение

    Анализ  налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.

    Налог на доходы физических лиц является главным регулятором доходов  населения. Он предусматривает не только взимание налога, но и предоставление налоговых льгот. Следует отметить, что в нашей стране самая маленькая ставка подоходного налога, 13% . Доля собираемости по стране составляет – 38,7 % из всех налоговых доходов бюджета.

    Это федеральный налог, поэтому его  платят практически все категории  граждан, получающие, тот или иной доход, прибыль, в процессе своей трудовой, профессиональной или иной деятельности.

    Принципы  подоходного налогообложения, заложенные в главе 23 НК РФ, по своему содержанию и практической реализации схожи  с принципами научной теории и мировой практики подоходного налогообложения. Так, цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих развитых странах аналогичными налогами. Однако имеются специфичные, свойственные только нашей системе подоходного налогообложения, особенности его взимания, к числу которых следует отнести самую низкую в Европе ставку налога.

    Необходимо  отметить, что налогообложение в Российской Федерации в сталкивается с целым рядом объективных и субъективных трудностей.

    Во-первых, отсутствие стабильности в проведении экономической и финансовой политики. Во-вторых, несовершенство налогового законодательства, запутанность и неоднозначность  трактовки законодательных и  нормативных актов. В-третьих, низкий уровень доходов подавляющего большинства населения. В-четвертых, уклонение от налогообложения части граждан.

    Что касается непосредственно рассматриваемого налога, то из-за продолжающегося реформирования налоговой системы в целом, он также далек от совершенства. Так, учет и применение льгот по данному налогу достаточно сложны. В связи с этим, в него постоянно вносятся поправки и изменения, регулирующие порядок его исчисления и взимания. Однако есть и положительные моменты: налоговой реформой, проводимой в стране, взят курс на снижение налоговой нагрузки на налогоплательщика, значительно расширена система льгот в подоходном налогообложении, впервые введены социальные, имущественные и профессиональные вычеты.