Преимущества и недостатки косвенных налогов в общей систе¬ме налогообложения

С.Ю. Витте был сторонником подоходного налога. Выделял два вида подоходного налога: общеподоходный налог, объектом которого является весь совокупный доход данного лица, вне зависимости от источников, специальные подоходные налоги, падающие на отдельные виды доходов (доход от земли, денежных капиталов, промыслов и т.п.).

Главное достоинство общеподоходного налога видел в том, что при правильной организации он более чем какой-либо другой налог может удовлетворить основным требованиям, которые предъявляются к налогу - общности, равномерности, прогрессивности, справедливости обложения. Считал, что "подоходный налог отвечает принципу общности, так как к платежу его привлекаются все граждане, получающие определенный доход, независимо от вида имущества, занятия или промысла их". Наряду с достоинствами выделял и его недостатки. Основной из них - сложность определения чистого дохода частных лиц.

Из специальных подоходных налогов особое внимание уделял налогу на денежные капиталы. Обложение ссудного капитала было введено в России в 1885 г. и установлено для доходов от разного рода процентных бумаг и вкладов в банковских учреждениях. Ставка налога была установлена в 5% от суммы купонов процентных бумаг, или 5% при заключении периодических счетов по вкладам. Были установлены льготы по налогу. Так, освобождались от налога ценные бумаги по решениям Правительства, вклады в сберегательных кассах, с судосберегательных товариществах и сельских банках, доходы по акциям и паям акционерных обществ и товариществ, подлежащие обложению промысловым налогом.

Особая роль, по мнению С.Ю. Витте, в налоговой системе принадлежит косвенным налогам, и прежде всего акцизам. При рассмотрении акцизов отмечал, что при выборе объектов акцизного обложения надо согласовывать интересы казны с экономическими интересами страны. С этих позиций наиболее выгодным в тот период было обложение акцизами спиртных напитков, табака, сахара, нефти и т.п. На отдельных исторических этапах в России использовались три системы акцизного обложения - откупная, государственная монополия и акцизная в прямом смысле слова.

С.Ю. Витте резко критиковал откупную систему, как наиболее невыгодную для казны и наиболее вредную для населения. Рассматривая монопольную систему отмечал ее недостатки, и прежде всего развитие частного предпринимательства. Вместе с тем подчеркивал, что она имеет преимущества при налогообложении продуктов более или менее вредных для населения. В частности выделял такие преимущества, как высокая эффективность налогообложения, государственное воздействие на характер и размеры потребления, возможность обеспечить производство высококачественных продуктов. Подчеркивал, что "борьба с пьянством возможна лишь при устранении частного интереса в питейной торговле, и это служит немаловажным доводом к предпочтению правительственной монополии другим формам обложения спиртных напитков". По остальным товарам считал, что необходимо использовать акцизы в их классическом виде.

Акцизная система состояла из нескольких отдельных налогов. Во-первых, взимался собственно акциз (спирт и спиртные напитки). Во- вторых, взимались особые сборы за переделку спирта в водочные изделия (разного рода водки, наливки и т.п.). В-третьих, патентный сбор, который уплачивали винокуренные и водочные заводы.

Сложившиеся налоговые системы свидетельствуют, что непрямые налоги играют значительную роль в формировании доходов государства и налоговом регулировании. Исторически основным видом непрямых налогов был акциз, при котором объектом обложения, как правило, выступала стоимость товаров, имевших специфическую особенность (табак, алкогольные напитки, легковые автомобили), либо уровень потребления которых существенно за висел от изменения цен. В настоящее время в большинстве стран в акцизные группы товаров включены: алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, легковые автомобили, драгоценности,, другие предметы роскоши. Развитие косвенного налогообложения привело к появлению налога с оборота (своеобразного универсального акциза), который в ряде стран трансформировался в налог с продаж, либо налог на добавленную стоимость. Последний широко применяется в Западной Европе, где формирует более половины поступлений в бюджет от косвенных налогов. Важнейшим видом косвенного налога в Украине также является налог на добавленную стоимость.

Подобного рода непрямые налоги представляют собой налоги на потребление и реализуются в ценах на товары, поэтому бремя непрямого налогообложения падает на те группы населения, которые характеризуются более высоким уровнем потребления.

Одним из видов косвенных налогов являются поступления от внешнеэкономической деятельности, которые выступают в форме различного рода таможенных отчислений. Этот тип платежей, применяется как в традиционных косвенных налогах (акцизах на ввозимые товары и налоге на добавленную стоимость, начисляемого на импортируемые товары), так и в тесно примыкающих к ним таможенных пошлинах, которые давно и традиционно использовались государством как источник дополнительных доходов, так и как инструмент регулирования внутреннего рынка, защиты национальных товаропроизводителей.

При взимании непрямых налогов возникают правоотношения, в которых принимают участие три субъекта: субъект налога, носитель налога и налоговый орган.

Субъект налога — это производитель или продавец товара, который согласно закону выступает в качестве юридического плательщика налога, то есть вносит в бюджет сумму налога от реализованного товара или оказанных услуг. Его можно квалифицировать как сборщика налогов.

Носитель налога — это физическое или юридическое лицо, конечный потребитель товара, в цене которого содержится непрямой налог. Покупая товары, потребитель фактически становится плательщиком налога. Таким образом налог перекладывается с субъекта на носителя налога.

Перекладывание налогов — это следствие введения непрямого налогообложения, включения налогов в цены реализуемых товаров (оказываемых услуг), вследствие чего тяжесть налога несут не субъекты налога, а потребители товаров.

Формально косвенные налоги взимаются по пропорцио нальным ставкам (тарифам). Каждый фактический налогоплательщик уплачивает при покупке товара одинаковую сумму налога, независимо от получаемого до хода. Но по своей сущности косвенные налоги регрессивны, так как чем выше доход, тем меньше удельный вес этих налогов в доходе потребителя и, наоборот, чем ниже доход, тем больше удельный вес данных налогов. Исходя из этого, косвенные налоги являются самыми социально несправедливыми.

Косвенные налоги, также как прямые налоги, имеют свои преимущества и недостатки. Отметим некоторые из них.

Среди преимуществ косвенных налогов можно выделить следующие:

1. Организационные — для косвенных  налогов характерна простота  уплаты и регулярность поступления  в бюджет. Удержание и контроль  поступления косвенных налогов не требует расширения – налогового аппарата.

2. Бюджетные — поскольку косвенные  налоги увеличивают доходы государства  за счет роста населения или  его благосостояния, то они более  выгодны для стран, прогрессирующих  в экономическом отношении.

3. Полицейские — налоги воздействуют  на совокупное потребление путем  удорожания того или иного  продукта. При этом особенно важно  сдерживающее воздействие государства  на потребление продуктов, вредных  для здоровья нации и нравственности'.

4. Политические — прямые налоги, с позиции обывателя, уплачиваются  государству даром, косвенный же  налог завуалирован в цене  товара и если плательщик и осознает, что цена увеличена налогом, то все равно он получает взамен необходимый продукт,

5. Экономические – для конечного  потребителя косвенные налоги  удобны тем, что определяются  размером потребления, удобством  уплаты во времени, близостью  к месту внесения, отсутствием  принудительного характера, отсутствием  потери времени для взноса, не  требуют накопления определенных  сумм, не связаны с экзекуционными мерами.

К недостаткам косвенных налогов можно отнести следующие:

1. Обременение для многосемейных  — фактически оплата налога  осуществляется главой семьи, а  формируется всеми членами семьи. Прямые налоги облагают среднюю  налогоспособность, косвенные же  осуществляют принцип самообложения, поскольку с помощью косвенных  налогов плательщик сам регулирует  индивидуальную налогоспособность.

2. Политические — поскольку  право взимания косвенных налогов  почти никогда не оспаривается. Объектом политической борьбы, как  правило, выступает подоходный налог  или налог на прибыль.

3. Социально-экономические — косвенные  налоги падают на отдельные  лица непропорционально их капитала  или дохода, чрезмерно обременяя  низкооплачиваемые слои населения.

4. Предпринимательские — косвенные  налоги в условиях развитых  рыночных отношений ограничивают  размер прибыли предпринимательства, так как в условиях конкуренции  не всегда возможно повышение  цены на величину косвенных  налогов, особенно в случаях повышения  ставок этих налогов.

Главным недостатком косвенных налогов является то, чти при них о податной способности плательщиков приходится судить на основании посредствующих моментов, напр., по расходам или потреблению лица, тогда как истинная платежная способность не всегда и не вполне соответствует таким моментам. Далее в косвенном обложении весьма трудно осуществить равномерность обложения. При обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков. Осуществляются косвенные налоги по принципу самообложения, за счет чего плательщик должен самостоятельно регулировать индивидуальную налогоспособность. Такие налоги делятся на отдельных лиц непропорционально их доходу или капиталу. Для малообеспеченных слоев населения косвенные налоги становятся обременительными. Они имеют преимущественно фискальную направленность. Ограничивают размер прибыли, поскольку не всегда есть возможность повысить цену пропорционально величине косвенного налога, особенно в том случае, когда ставки налогов повышаются.

Но, с другой стороны, косвенные налоги помогают осуществить общность обложения, которая при настоящем складе народного хозяйства недостижима при посредстве одного прямого обложение доходов и капиталов; косвенные налоги отличаются сравнительною нечувствительностью для плательщиков и дают возможность собирать средства для покрытие огромных современных государственных расходов.  
К достоинствам косвенных налогов некоторые относят и то, что эти налоги уплачиваются как бы добровольно и что они, не распространяясь на сберегаемые доли доходов, способствуют бережливости. Но это никак не может относиться к налогам на предметы первой необходимости, при которых не может быть речи о добровольности уплаты их.  
Главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов. Регулярность и быстрота поступления. Налоговый аппарат не потребует расширения для контроля поступлений налогов. Благодаря росту и благосостояния населения косвенные налоги способны увеличивать государственные доходы, и они являются более выгодными для стран с развитой экономикой. Косвенные налоги удобны для конечного потребителя тем, что они способны определяться именно размером потребления. У них отсутствует принудительный характер, а также потеря времени при внесении. Косвенные налоги не требуют накопления определенных денежных средств.

Вывод:

Проанализировав преимущества и недостатки прямого и косвенного налогообложения, вывод о том, что финансовая система, базирующаяся только на одном виде налогов бесперспективна, не может удовлетворять предъявляемым требованиям. Подчеркиваю, что лишь сочетанием прямых и косвенных налогов может быть создана более или менее удовлетворительная система обложения, которая способна не отягчая особенно налогоплательщиков, не подрывая благосостояния массы населения и не препятствуя экономическому развитию страны, доставлять государству достаточные средства для покрытия его потребностей.

Практическое задание .

Задача 1. Производственно-коммерческая фирма «Весна» в течение 1 квартала оплатила и оприходовала сырья и товарно-материальных ценностей для производства на сумму 1 200 000 руб. НДС 18% выделен отдельной строкой. Ценности поступили в сопровождении счета -фактуры. Выручка от реализации готовой продукции за отчетный период составила 3 800 000 руб., в т.ч. НДС -18%. Материальные расходы - 350 000 руб., амортизация - 40 000 руб., прочие расходы (кроме перечисленных ниже) - 110 000 руб. Численность постоянных работников 20 человек, среднемесячная заработная плата 8 000 руб. Оплачены б/л постоянным работникам - 4500 руб. Остаточная стоимость основных средств на 01 января - 1485 000 руб., на 01 февраля -1423 000 руб., на 01 марта - 1412 000 руб., на 01 апреля -1403 000 руб. Организация имеет на балансе два легковых автомобиля с мощностью двигателя 90 л.с. и 110 л.с. Оплачены услуги рекламного агентства за рекламу в СМИ по сч.-фактуре и акту оказанных услуг на сумму 34000 руб., в т.ч. НДС 18 %. Безвозмездно передано подшефной школе 2 станка стоимостью 4 000 руб. каждый, НДС уплаченный при приобретении станков 3600 руб. Доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, составили 50000 руб., в т.ч. НДС - 18%. Штрафы, уплаченные по итогам налоговой проверки - 20000 руб. Штрафы, полученные предприятием за неисполнение поставщиком обязательств по договору - 3000 руб. Рассчитайте:

а) налог на добавленную стоимость;

б) налог на имущество;

      в) страховые взносы;

г) транспортный налог,

д) налог на прибыль.

Укажите сроки уплаты налогов в бюджет. Заполните декларации по рассчитанным налогам.

Решение:

а) Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, определяется, как разница между суммами налога получателя от покупателей за реализованные им товары к сумме налоговых вычетов.

Исчислим сумму налога предъявленным покупателем. Исходя из условия задачи, объектом налогообложения признается: реализация товара, доходы от сдачи имущества в аренду, безвозмездная передача (в соответствие с ст.146 НК РФ):

1. по реализации продукции =
2. от сдачи имущества в аренду
3. безвозмездная передача .