Права и обязанности налогоплательщиков

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами. 

2.2 Обязанности  налогоплательщиков

Определение круга обязанностей налогоплательщика имеет большое значение, так как применение ответственности к налогоплательщику обусловлено именно нарушением какой-либо из обязанностей, установленных законодательством. С другой стороны, защита своих прав налогоплательщиком основывается в первую очередь на доказательстве факта отсутствия у него той или иной обязанности либо факта выполнения данной обязанности надлежащим образом.

Первой и главной обязанностью налогоплательщика является своевременная и полная уплата налога. Она возникает в силу его налогового обязательства. В связи с этим данная обязанность универсальна и распространяется на всех налогоплательщиков. В случае уплаты налога непосредственно налогоплательщиком (а не налоговым агентом) законодательством установлены дополнительные требования. Так, налогоплательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет.

Остальные обязанности плательщиков налогов можно рассматривать в качестве факультативных, поскольку они распространяются не на всех налогоплательщиков. Вместе с тем они направлены на надлежащее выполнение налогоплательщиком его главной обязанности.

1) Обязанность вести бухгалтерский  учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая им сохранность не менее пяти лет. Данная обязанность касается предприятий и организаций. Хотелось бы отметить, что для исчисления налога во многих случаях необходимо вести специальный налоговый учет, который не совпадает с бухгалтерским. Вместе с тем бухгалтерский учет является основой для организации налогового учета.

2) Обязанность представлять  налоговым органам необходимые  для исчисления и уплаты налогов  документы и сведения.

Данная обязанность достаточно условна, поскольку налоговое законодательство не устанавливает порядок определения этих документов и сведений. Если в отношении документов какие-либо неясности не возникают, то в отношении сведений на практике иногда встречаются осложнения. Формально налогоплательщик обязан предоставить только те сведения, которые у него есть в наличии, т. е. для получения которых не надо производить каких-либо дополнительных действий. В противном случае обязанность должна заключаться не только в предоставлении, но и в получении сведений.

На практике многие налоговые органы требуют от предприятий предоставления справки о произведенных на предприятии исправительных проводках. Однако следует отметить, что учет производимых на предприятии исправительных проводок не предусмотрен никакими нормативными документами. Поэтому для получения этих сведений предприятию необходимо самостоятельно проводить дополнительные действия, что не вменено в обязанности налогоплательщика. Таким образом, если предприятие не ведет самостоятельно учет производимых исправительных проводок (т. е. данных сведений нет в наличии к моменту запроса), то оно не обязано предоставлять эти сведения. 

3) Обязанность вносить  исправления в бухгалтерскую  отчетность в размере суммы  сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками  налоговых органов.

Данная обязанность проистекает из специфической конструкции нормы Закона об основах налоговой системы, предусматривающей применение финансовых санкций. При сокрытии (неучете) иных (кроме дохода, прибыли) объектов налогообложения вносить какие-либо исправления в размере данного объекта в целях уплаты налога нет большой необходимости, поскольку в составе финансовых санкций взыскивается непосредственно сумма налога. В случае сокрытия прибыли сумма налога не взыскивается в составе санкций. Поэтому необходимо внести исправления в бухгалтерскую отчетность и увеличить налогооблагаемую прибыль. 

4) Обязанность в случае  несогласия с фактами, изложенными  в акте проверки, представлять  письменные пояснения мотивов  отказа от подписания этого  акта. Данная обязанность налогоплательщика не означает, что он должен подписывать акт проверки, поскольку изначально подписание акта - это право лица. Вместе с тем, отказываясь от подписания, налогоплательщик должен письменно изложить мотивы отказа. 

5) Обязанность сообщать  налоговым органам в десятидневный  срок о принятом решении по  ликвидации (реорганизации) юридического  лица. Эта обязанность имеет принципиальное значение, поскольку от нее зависит возможность для налоговых органов провести заключительную проверку предприятия, установить налоговые обязательства и провести все мероприятия по их погашению. Если бы данная обязанность не была установлена, то интересы бюджета зависели бы от воли случая. В проекте Налогового кодекса РФ предлагается закрепить дополнительные обязанности, которые позволят заполнить существующие в настоящее время пробелы'. Например, предусматривается установление обязанности по постановке на налоговый учет, по ведению налогового учета и др.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате исследования были рассмотрены некоторые теоритические аспекты налогового законодательства, определены права и обязанности налогоплательщиков.

Действующим законодательством предусмотрены весьма разнообразные права и обязанности налогоплательщиков. Основной обязанностью налогоплательщиков является своевременная и полная уплата соответствующих налогов и сборов. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах. Очень существенное право налогоплательщиков — возможность получать отсрочку  или  рассрочку уплаты  налогов, а также  налоговый кредит  или интенсивный налоговый кредит. Это означает, что налогоплательщик имеет  право  на  перенос установленного срока уплаты  налога  на  более  поздний срок.  
Так же, налогоплательщик вправе  получать от налоговых и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения  законодательства о налогах  и  сборах.   При наличии  соответствующих условий, оговоренных в налоговом законодательстве по конкретному виду налогов, налогоплательщики могут  использовать налоговые льготы.  

Необходимо также иметь в виду, что формулировки действующих нормативных актов довольно часто бывают недостаточно конкретны и допускают неодинаковое толкование их налоговыми органами, налогоплательщиками, судами. Поэтому при возникновении каких-либо проблем, связанных с налогообложением, либо при решении вопроса о выборе наиболее рационального (с точки зрения расходов по уплате пошлин и налогов) пути достижения той или иной цели лучше всего принимать решения с учетом требований законодательства и действовать в рамках закона.

В настоящее время  налоговое законодательство бурно изменяется: отменяются одни налоги и вводятся  другие, а для действующих налогов меняется их регламентирующее   законодательство  и  т. п.  Иными   словами, происходит  плавный переход от системы налогов,  определенной  Законом РФ  «Об основах  налоговой  системы в Российской Федерации», к  системе  налогов,  определенной Налоговым кодексом  РФ, а следовательно, постоянно изменяется налоговое законодательство на всех трех уровнях: федеральном, региональном и местном. Поэтому налогоплательщики должны знать   свои  права   и  обязанности, а также иметь достаточное представление о налоговом законодательстве и следить за всеми его изменениями, так  как  за нарушение законодательства о налогах и сборах установлена ответственность в виде денежных взысканий (штрафов), а  в некоторых случаях также административная и уголовная ответственность.

Хотелось бы отметить, что помимо юридических прав, которыми обладают налогоплательщики в связи с уплатой налогов, нельзя забывать о главном: о гражданских и моральных правах, которые дают нам статус налогоплательщика. Это не государство «заботится» о нас, а мы кормим государство. Мы с нашими налогами нужны государству не меньше, чем оно нам. Мы платим налоги, а потому мы — хозяева в своей стране и для реализации этих хозяйских полномочий у нас есть многочисленные средства и права. Надо их только знать и уметь ими пользоваться.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31.07.98 № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ – М.: Издательство «Омега – Л», 2009.
2. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. М.: РИОР. – 2010- c.56.
3. Иванова Г.И. Налоговое право. - СПб.: Изд-воМихайлова. – 2009- c.106.
4. Окунева Л.Е. Налоги и налогообложение в России. - М.: Норма. – 2009- c.88.
5. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М.: Юрист. – 2009- c.78.
6. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.  Филина Ф.Н. М.: 2009- c.45.
7. Филина Ф. Н., Налоги и налогообложение в Российской Федерации, Учебное пособие/ М.: - ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009- c.74.
8. «Налоги и налогообложение»: Учебное пособие, под ред. А.Б. Паскачев, Изд. Высшее образование, 2010-c.87.
9. Аронов, А. В. Налоги и налогообложение. 2-е изд.-2009-c.49.
10. Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение.- Ростов-на-Дону: Феникс,2009-c.51.
11. Черник, Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник.- М.:ИНФРА-М,2009-c.30.
12. Матвеенко П.В. Налогоплательщики и плательщики сборов. Кто они? // Налоги. 2008. N8-c.10.
13. "Налоговый вестник". 2010. № 37.
14. http://www.leav.ru
15. http://uchebnik.biz/book_section/35-nalogi.html