Налоговые органы и налогоплательщики. Их права и обязанности

Практическая работа №4.           Горячева Е.Д. 720691

1. Какие доходы работника не облагаются ЕСН ?

В статье 238 НК РФ четко написано, какие суммы не подлежат налогообложению  единым социальным налогом. Рассмотрим их подробнее и поясним примерами.

Так, в состав доходов  не включаются государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с  законодательством РФ, субъектов  РФ и решениями органов местного самоуправления. Сюда входят пособия  по временной нетрудоспособности, пособия  по уходу за больным ребенком, пособия  по безработице, беременности и родам (подп.1 п.1 ст.238 НК РФ).

Не облагаются ЕСН все  виды компенсационных выплат (в пределах установленных законодательством  норм, подп.2 п.1 ст.238 НК РФ) 
Командировочные расходы не подлежат налогообложению в пределах норм, установленных законодательством РФ. Если фактические расходы документально подтверждены, то они также не облагаются единым социальным налогом. 
Не облагаются ЕСН суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации (подп.4 п.1 ст.238 НК РФ);

Не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН следующие доходы:

- доходы членов крестьянского  (фермерского) хозяйства, получаемые  в этом хозяйстве от производства  и реализации сельскохозяйственной  продукции, а также от производства  сельскохозяйственной продукции,  ее переработки и реализации. Доходы не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства (подп.5 п.1 ст.238 НК РФ). Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

- доходы (за исключением  оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных  в установленном порядке родовых,  семейных общин малочисленных  народов Севера от реализации  продукции, полученной в результате  ведения ими традиционных видов  промысла (подп.6 п.1 ст.238 НК РФ).

Не облагаются ЕСН суммы, которые выплачивают избирательные  комиссии (в том числе из средств  избирательных фондов зарегистрированных кандидатов) физическим лицам за выполнение этими лицами работ, непосредственно  связанных с проведением избирательных  кампаний.

Не облагается ЕСН стоимость  форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, учащимся, воспитанникам  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, а также государственным  служащим федеральных органов власти. Форменная одежда и обмундирование выдаются бесплатно или с частичной  оплатой и остаются в личном постоянном пользовании (подп.11 п.1 ст.238 НК РФ).

Также не облагаются единым социальным налогом выплаты:

- в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза. При этом должно быть соблюдено условие: выплаты в денежной и натуральной формах производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год (подп.13 п.1 НК РФ);

- в натуральной форме  товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией  или товарами для детей. Размер  выплат не должен превышать  1000 рублей в расчете на одного  работника за календарный месяц  (п.14 НК РФ).

При применении данного пункта статьи 238 НК РФ на практике возникает  двойное толкование. Так, по мнению налоговых органов, суммирование указанных  выплат в течение года не должно производиться. Данная позиция изложена в пункте 5 разъяснений по отдельным вопросам законодательства о ЕСН (письмо МНС от 19 июня 2001 г. N СА-6-07/463). 
Суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками и не подлежащих налогообложению, включают в себя:

1) государственные пособия  (федеральные законы от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ, от 12 сентября 1993 г. N 4468-1, от 19 февраля  1993 г. N 4520-1, от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ);

2) компенсационные выплаты

3) суммы единовременной материальной помощи

4) суммы страховых платежей  по обязательному страхованию  работников, по договорам добровольного  личного страхования, заключенным  на срок не менее года или/и  заключенным исключительно на  случай наступления смерти или  утраты работоспособности;

5) иные выплаты, выплачиваемые  за счет средств членских взносов кооперативов;

6) суммы оплаты труда  в иностранной валюте, выплачиваемые  работникам, направляемым на работу  за границу (в пределах норм, установленных законодательством). 

2. Перечислите льготы предпринимателей при исчислении ЕСН.

Льготы при исчислении ЕСН направлены на социальную поддержку  и защиту инвалидов. Они предоставляются  организациям, а также тем плательщикам ЕСН, которые уплачивают налог со своих доходов. В частности, это  предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы). Применить льготу по ЕСН смогут только те, кто отвечает критериям, установленным  в Налоговом кодексе РФ (далее  – НК РФ).

В первую группу входят льготы для всех плательщиков, которые производят выплаты работникам-инвалидам. От налогообложения  освобождаются суммы в пределах 100 000 руб. на каждого такого работника (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

До 1 января 2008 года эту льготу могли применять только организации. На предпринимателей и физических лиц, не являющихся предпринимателями, льгота не распространялась (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Ко второй группе относятся  льготы для определенных категорий  предприятий. Не облагаются ЕСН выплаты  каждому физическому лицу в пределах 100 000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Третья группа представлена льготами для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (адвокатов, нотариусов), если они признаны инвалидами. Налогом не будут облагаться доходы этих лиц в пределах 100 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Льготы налогоплательщикам, которые оплачивают труд инвалидов

Все организации, предприниматели  и обычные физические лица, выплачивающие  вознаграждения инвалидам I, II или III группы по трудовым, гражданско-правовым и  авторским договорам, имеют право  не начислять ЕСН на эти суммы. Однако это относится только к  вознаграждениям, не превышающим 100 000 руб. за налоговый период на каждого  работника-инвалида. Так установлено  в пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Для подтверждения льготы необходимо запросить у работников-инвалидов  справки, выданные государственной  службой медико-социальной экспертизы.

Льгота применяется с 1-го числа месяца, в котором работнику  была установлена инвалидность.

Право на льготу налогоплательщик теряет с 1-го числа месяца, в котором  с его работника была снята  инвалидность.

Льготы общественным организациям инвалидов

Эти организации освобождены  от ЕСН с выплат любым физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам в размере  не более 100 000 руб. в течение года на каждое лицо на основании подпункта 2 пункта 1 ст. 239 НК РФ.

Данная льгота предоставлена  также союзам общественных организаций  инвалидов, их региональным и местным  отделениям. Чтобы применять льготу, юридическое лицо должно одновременно отвечать двум критериям:

- организация инвалидов  создана в особой форме - общественной  организации или союза (ст. ст. 117, 121 - 123 Гражданского кодекса РФ, ст. 8 Федерального закона от 19.05.1995 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»);

- в составе членов данной  общественной организации (союза)  не менее 80 процентов инвалидов  и их законных представителей.

Льготы организациям, уставный капитал которых состоит 
из вкладов общественных организаций инвалидов

Льгота применяется к  выплатам в пользу любых физических лиц, а не только инвалидов.

Однако воспользоваться  льготой можно, если одновременно соблюдаются  два условия. Во-первых, если среднесписочная  численность инвалидов в организации  составляет не менее 50 процентов, а  во-вторых, если доля зарплаты инвалидов  в фонде оплаты труда не ниже 25 процентов.

Льготы учреждениям, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов

Учреждение - это некоммерческая организация, созданная собственником  для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций  некоммерческого характера. Такое  определение дано в п. 1 ст. 120 Гражданского Кодекса РФ.

ЕСН с начислений физическим лицам, не превышающих 100 000 руб. в течение  года на каждое лицо, учреждениям разрешено  не платить. Правда, для этого организации  необходимо отвечать критериям, поименованным  в абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ. Так, она должна иметь организационно-правовую форму учреждения. Кроме того, она должна быть создана для достижения социально значимых целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и прочих) либо для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. И, наконец, единственным собственником имущества учреждения должна быть общественная организация инвалидов.

Общественным организациям инвалидов, юридическим лицам, уставный капитал которых состоит из вкладов  общественных организаций инвалидов, и учреждениям, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, необходимо учитывать, что существует определенное ограничение в применении предоставляемых им льгот по ЕСН.

Так, льгота не предоставляется  плательщикам, которые занимаются производством  или реализацией:

- подакцизных товаров;

- минерального сырья,  других полезных ископаемых, а  также иных товаров, Перечень  которых утвержден Постановлением  Правительства РФ от 22.11.2000 № 884 (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Льготы налогоплательщикам, которые уплачивают ЕСН за себя

В случае, когда индивидуальный предприниматель, адвокат или нотариус является инвалидом I, II или III группы, то определенная величина дохода не облагается ЕСН. Это та часть дохода от предпринимательской (иной профессиональной) деятельности, которая не превышает 100 000 руб. за налоговый  период (пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ).

 

3. Перечислите формы налоговой отчетности, где фиксируется порядок исчисления ЕСН работодателями
4. В какие сроки уплачивают налог предприниматели.

Положительная разница между  итоговой суммой налога и уплаченными  суммами авансовых платежей подлежит перечислению не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом (отчетным календарным  годом). Так, разница между суммой налога в декларации за 2005 г. и авансовыми платежами, уплаченными в течение 2005 г., должна быть уплачена не позднее 15 июля 2006 г., но поскольку этот день выпадает на субботу, то уплатить налог надо не позднее 17 июля 2006 г. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей превышает сумму  налога, подлежащую уплате по итогам года, разница подлежит зачету в счет предстоящих  платежей по налогу или возврату налогоплательщику  в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя  до конца календарного года налогоплательщики  обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Уплата налога, исчисленного по представляемой налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.