Порядок начисления и срок уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость (НДС)

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогом этого налогового периода принимается равной нулю;

положительная разница между  суммой налоговых вычетов и общей  суммой начисленного налога, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими налогоплательщиками в случае выставления  ими покупателю счета-фактуры с  выделением суммы налога:

• налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
• налогоплательщиками, применяющими освобождение от налогообложения отдельных операций.

Налоговая декларация предоставляется  в сроки, установленные для уплаты налога.

Особые случаи

В случае частичного использования  покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, суммы налога, предъявленные продавцом, включаются в затраты пропорционально  доле стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общем  объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период. Если доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, в данном налоговом периоде не превышает 5 % (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых  товаров (работ, услуг), используемых для  производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), суммы НДС в состав затрат на производство не включаются. Такие суммы НДС ^подлежат налоговому вычету.

 

2. Порядок расчета амортизационных отчислений при налогообложении прибыли организаций

 

 

 

1. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп

 

1. Амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со  сроками его полезного использования.  Сроком полезного использования  признается период, в течение  которого объект основных средств  или объект нематериальных активов  служит для выполнения целей  деятельности налогоплательщика.  Срок полезного использования  определяется налогоплательщиком  самостоятельно на дату ввода  в эксплуатацию данного объекта  амортизируемого имущества в  соответствии с положениями настоящей  статьи и с учетом классификации  основных средств, утверждаемой  Правительством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона  от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (см. текст в предыдущей  редакции)

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования  объекта основных средств после  даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного  использования основных средств  может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той  амортизационной группы, в которую  ранее было включено такое основное средство. (абзац введен Федеральным  законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло  увеличение срока его полезного  использования, налогоплательщик при  исчислении амортизации учитывает  оставшийся срок полезного использования. (абзац введен Федеральным законом  от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2. Определение срока полезного  использования объекта нематериальных  активов производится исходя  из срока действия патента,  свидетельства и (или) из других  ограничений сроков использования  объектов интеллектуальной собственности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации или применимым  законодательством иностранного  государства, а также исходя  из полезного срока использования  нематериальных активов, обусловленного  соответствующими договорами. По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования объекта нематериальных  активов, нормы амортизации устанавливаются  в расчете на десять лет  (но не более срока деятельности  налогоплательщика). (в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (см. текст  в предыдущей редакции)

3. Амортизируемые основные  средства (имущество) объединяются  в следующие амортизационные  группы: (в ред. Федерального закона  от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (см. текст в предыдущей  редакции)

первая группа - все недолговечное  имущество со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество  со сроком полезного использования  свыше 30 лет.

4. Классификация основных  средств, включаемых в амортизационные  группы, утверждается Правительством  Российской Федерации. (в ред.  Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

5. Для тех видов основных  средств, которые не указаны  в амортизационных группах, срок  полезного использования устанавливается  налогоплательщиком в соответствии  с техническими условиями или  рекомендациями организаций - изготовителей. (в ред. Федерального закона  от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (см. текст в предыдущей  редакции)

6. В целях настоящей  главы амортизируемое имущество  принимается на учет по первоначальной  стоимости, определяемой в соответствии  со статьей 257 настоящего Кодекса,  если иное не предусмотрено  настоящей главой. (в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (см. текст  в предыдущей редакции)

7. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду  по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в  соответствующую амортизационную  группу той стороной, у которой  данное имущество должно учитываться  в соответствии с условиями  договора финансовой аренды (договора  лизинга).

8. Основные средства, права  на которые подлежат государственной  регистрации в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  включаются в состав соответствующей  амортизационной группы с момента  документально подтвержденного  факта подачи документов на  регистрацию указанных прав.

9 - 10. Исключены. - Федеральный  закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ. (см. текст в  предыдущей редакции)

2. Методы и порядок расчета сумм амортизации

 

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

2. Сумма амортизации для  целей налогообложения определяется  налогоплательщиками ежемесячно  в порядке, установленном настоящей  статьей. Амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту  амортизируемого имущества.

Начисление амортизации  по объекту амортизируемого имущества  начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. (абзац  введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Начисление амортизации  по объекту амортизируемого имущества  прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта  либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества  налогоплательщика по любым основаниям. (абзац введен Федеральным законом  от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3. Налогоплательщик применяет  линейный метод начисления амортизации  к зданиям, сооружениям, передаточным  устройствам, входящим в восьмую  - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода  в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам  налогоплательщик вправе применять  один из методов, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение  всего периода начисления амортизации  по объекту амортизируемого имущества. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

Начисление амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

4. При применении линейного  метода сумма начисленной за  один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение  его первоначальной (восстановительной)  стоимости и нормы амортизации,  определенной для данного объекта.

При применении линейного  метода норма амортизации по каждому  объекту амортизируемого имущества  определяется по формуле:

 

K = (1/n) x 100%,

 

где K - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

5. При применении нелинейного  метода сумма начисленной за  один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение  остаточной стоимости объекта  амортизируемого имущества и  нормы амортизации, определенной  для данного объекта.

При применении нелинейного  метода норма амортизации объекта  амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

K = (2/n) x 100%,

 

где K - норма амортизации  в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту  амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого  имущества достигнет 20 процентов  от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация  по нему исчисляется в следующем  порядке:

1) остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  в целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за  один месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого  имущества определяется путем  деления базовой стоимости данного  объекта на количество месяцев,  оставшихся до истечения срока  полезного использования данного  объекта. (в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (см. текст  в предыдущей редакции)

6. Если организация в  течение какого-либо календарного  месяца была учреждена, ликвидирована,  реорганизована или иначе преобразована  таким образом, что в соответствии  со статьей 55 настоящего Кодекса  налоговый период для нее начинается  либо заканчивается до окончания  календарного месяца, то амортизация  начисляется с учетом следующих  особенностей:

1) амортизация не начисляется  ликвидируемой организацией с  1-го числа того месяца, в котором  завершена ликвидация, а реорганизуемой  организацией - с 1-го числа того  месяца, в котором в установленном  порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется  учреждаемой, образующейся в результате  реорганизации организацией - с 1-го  числа месяца, следующего за месяцем,  в котором была осуществлена  ее государственная регистрация.

Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно - правовую форму.

7. В отношении амортизируемых  основных средств, используемых  для работы в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности,  к основной норме амортизации  налогоплательщик вправе применять  специальный коэффициент, но не  выше 2. Для амортизируемых основных  средств, которые являются предметом  договора финансовой аренды (договора  лизинга), к основной норме амортизации  налогоплательщик, у которого данное  основное средство должно учитываться  в соответствии с условиями  договора финансовой аренды (договора  лизинга), вправе применять специальный  коэффициент, но не выше 3. Данные  положения не распространяются  на основные средства, относящиеся  к первой, второй и третьей  амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным  основным средствам начисляется  нелинейным методом. (в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (см. текст  в предыдущей редакции)