Порядок исчисления налога на имущество организаций

Конкретно нормами главы 30 НК РФ установлены  правила определения налоговой  базы по налогу на имущество организаций.

В соответствии с НК РФ части Ⅱ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Если  же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов определяется как разница  между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой  по установленным нормам амортизационных  отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой считается среднегодовая  стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в  отношении каждого объекта за налоговый период как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового (отчетного) периода  и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Так, среднегодовая  стоимость имущества за первый квартал, руб.:

, где

И 1.1 - стоимостная  оценка имущества организации по состоянию на     01.01 отчетного  года, руб.;

И 1.2 - стоимостная  оценка имущества организации по состоянию на 01.02 отчетного года, руб.;

И 1.3 - стоимостная оценка имущества  организации по состоянию на 01.03 отчетного года, руб.;

И 1.4 - стоимостная  оценка имущества организации по состоянию на 01.04 отчетного года, руб.;

 

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие, руб.:

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев, руб.:

Среднегодовая стоимость имущества за год, руб.:

 , где

 

 И 1.13 - стоимостная оценка имущества  организации по состоянию на   31.12 следующего года, руб.

Налоговая база в отношении каждого объекта  недвижимого имущества иностранных  организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного  объекта недвижимого имущества  по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом.

Имущество включается в налоговую декларацию исходя из остатков на

соответствующую отчетную дату, стоимость которых  отражена на соответствующих счетах бухгалтерского учета, в главной  книге и в балансе организации. Стоимость налогооблагаемого  имущества  организации  на  какую-либо  дату исчисляется следующим образом:

И= O_o1-O_o2+О_79-3-И_дду+О_58-4+И_сд-И_льгот, где

Oo1 - остаток  на счете 01 «Основные средства»;

Оо2 - остаток на счете 02 «Амортизация основных средств»;

O_79-3 - остаток на счете 79 «Внутрихозяйственные расходы», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»;

И_дду - движимое и недвижимое имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления;

O_58-4 — остаток на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества»;

И_сд - движимое и недвижимое имущество, приобретенное (созданное) в процессе совместной деятельности;

И_льгот - стоимость имущество, исключаемого из налогооблагаемой базы и отражаемого на перечисленных выше счетах.

Организации, имеющие льготы по налогу на имущество, при заполнении налоговой декларации должны отразить стоимость необлагаемого имущества. В статье 381 НК РФ приведены налоговые льготы, для следующих категорий налогоплательщиков:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для 
  осуществления религиозной деятельности;
• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых 
  инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в 
  отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

Организации, уставный капитал  которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее - 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

• учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов;
• в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для     производства     ветеринарных     иммунобиологических     препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и 
  культуры   федерального   значения   в   установленном   законодательством 
  Российской Федерации порядке;
• организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
• организации - в отношении космических объектов;
• имущество    коллегий    адвокатов,    адвокатских    бюро    и    юридических 
  консультаций;
• имущество государственных научных центров и другие.

В соответствии с Законом  Владимирской области о налоге на имущество организации от 12.11.2003г. №110-ОЗ (в редакции Закона Владимирской области от 10.09.07г.    №109-03)    применяются    дополнительные    льготы    по    налогу, освобождающие от налогообложения организации.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых  платежей по налогу, производится согласно статье 382 НК РФ.

Налог и авансовые платежи  исчисляются налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога, подлежащие уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении:

1. облагаемого имущество по местонахождению организации (месту постановки 
   на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной 
   организации);
2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего 
   отдельный баланс;
3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне место нахождения 
   организации, ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, 
   или постоянного представительства иностранной организации;
4. имущества, облагаемого по разным ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу (НИ_аванс j) исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере V* произведения соответствующей ставки (С) (напомним, что ставки могут дифференцироваться) и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период;

НИаванс1 кв ⁼¹/4*С*И_1кв;

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Из этой суммы вычитаются суммы авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;

 

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога может  предусмотреть для отдельных  категорий налогоплательщиков право  не исчислять и не уплачивать авансовые  платежи по налогу.

Налог на имущество не платят организации, применяющие специальные налоговые режимы:

• упрощенную систему налогообложения (УСН);
• плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов 
  деятельности (ЕНВД);
• плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

В соответствии с Законом Владимирской области  от 12.11.2003г. №110-ОЗ (в редакции Закона Владимирской области от 10.09.2007г. №109-03) авансовый платеж по итогам отчетного  периода организация уплачивает не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты  по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного  периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

 

2.3 Особенности исчисления и уплаты  налога на имущество

 

В статье 383 НК РФ рассмотрен порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.

Налог и  авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке  и сроки, которые установлены  законами субъектов Российской Федерации.

В отношении  имущества, находящегося на балансе  российской организации, налог и  авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению  указанной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства, в отношении  имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые  платежи по налогу в бюджет по месту  постановки указанных постоянных представительств на учет в  налоговых органах.

В отношении  объектов недвижимого имущества  иностранной организации, не осуществляющий деятельности в Российской Федерации  через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранной  организации, не относящихся к ее деятельности в Российской Федерации  через постоянные представительства, налог и авансовый платеж подлежат уплате в бюджет по местонахождению  объекта недвижимости.

 

2.3.1. По местонахождению обособленного подразделения организации

 

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие  отдельный  баланс, уплачивают налог (авансовые  платежи по налогу) в бюджет по местонахождению  каждого из обособленных подразделений  в отношении  налогооблагаемого  имущества, находящегося на отдельном  балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой  ставки, действующая на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены  эти обособленные подразделения, и  налоговой базой (1/4 средней стоимости  имущества).

 

2.3.2. В отношении недвижимого имущества, находящегося вне

местонахождения организации или ее обособленного  подразделения

 

Организация, учитывающая на балансе объекта  недвижимости, находящиеся вне местонахождения  организации или ее обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс, уплачивает налог (авансовые  платежи) в бюджет по местонахождению  каждого из указанных объектов в  сумме, равной произведению налоговой  ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены  эти объекты, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный), период в отношении  каждого объекта.

Налогоплательщики обязаны по истечению каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговый орган  по своему местонахождению, по местонахождению  каждого своего подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению  каждого объекта недвижимости (в  отношении которого  установлен отдельный порядок исчисления и  уплаты налога) налоговые расчеты  по авансовым платежам по налогу и  налоговую декларацию по налогу.

По имуществу, находящемуся в территориальном  море Российской Федерации, на континентальном  шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации  и за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым  платежам предоставляются в налоговый  орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного  представительства иностранной  организации).

Глава 3. Практика исчисления налога на имущество организации, заполнение налоговой декларации

 

На основании  вышесказанного выполним расчет суммы налога на имущество организации:

 

Задача:

Остаточная  стоимость основных средств ООО  «Дубок» за 2011 год по данным бухгалтерского учета составляет:

на 01.01	на 01.02	на 01.03	на 01.04	на 01.05	на 01.06	на 01.07	на 01.08	на 01.09	на 01.10	на 01.11	на 01.12	на 31.12
350280	342750	320850	420320	412612	410450	402360	380700	365120	395540	386650	374450	362310

 

  Ставка налога  на имущество – 2,2 %

Требуется: Рассчитать сумму авансовых платежей за первые три квартала и налога на имущество за год.   

 Авансовый платеж налога на имущество за I квартал составит:  

((350280 + 342750 + 320850 + 420320)/4) * 1/4 * 2,2 % = 1 972,02 руб.   

 Авансовый платеж налога на имущество за II квартал составит:  

((350280 + 342750 + 320850 + 420320 + 412612 + 410450 + 402360) / 7)* 1/4 * 2,2 % = 2 089,70 руб.  

 Авансовый платеж налога на имущество за III квартал составит:  

((350280 + 342750 + 320850 + 420320 + 412612 + 410450 + 402360+ 380700 + 365120 + 395540)/10) * 1/4 * 2,2 % = 2 090,54 руб.