Понятия и содержание налоговых правоотношений

     Следующий уровень системы нормативных  правовых актов - это федеральные  законы: Налоговый кодекс РФ; Закон  РФ "О налоговых органах"; Федеральный закон "Об основах государственной службы Российской Федерации" от 31 июля 1995 г. (ред. от 7 ноября 2000 г); Федеральный закон "О государственной защите судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов" и др.

     Налоговые органы в своей деятельности руководствуются также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов¹⁶.

     При решении острейших проблем, связанных  с деятельностью налоговых органов, важное значение приобретает судебная практика. В этой связи следует упомянуть такие правовые акты, как постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. N 11-п по делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О государственной налоговой службе РСФСР" и закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"; постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 10 февраля 1998 г. N 5763/97 и постановление Пленума ВАС РФ от 20 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" и др.

     Анализ  налогового законодательства позволяет  дать расширенный перечень основных задач, стоящих перед этими органами. В частности перед МНС России ставятся следующие конкретизированные задачи¹⁷:

     контроль  за соблюдением законодательства о  налогах и сборах, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     участие в разработке и осуществлении  налоговой политики с целью обеспечения  своевременного поступления в соответствующий  бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей в полном объеме;

     осуществление валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании  и валютном контроле в пределах компетенции  налоговых органов;

     осуществление государственного контроля производства и оборота этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья (далее именуется - этиловый спирт), спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.

     В соответствии с перечисленными выше задачами МНС России осуществляет следующие  функции:

     проводит  работу по взиманию законно установленных налогов, сборов и других обязательных платежей, в том числе в пределах своей компетенции разрабатывает и утверждает обязательные для налогоплательщика формы заявлений о постановке на учет в налоговых органах, расчетов по налогам, налоговых деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, а также устанавливает порядок их заполнения;

     осуществляет  в пределах своей компетенции  контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды;

     ведет в установленном порядке учет налогоплательщиков;

     обеспечивает  в установленном порядке возврат  или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов  и сборов, а также пеней и  штрафов;

     обобщает  практику применения законодательства о налогах и сборах, анализирует  отчетные и статистические данные, результаты налоговых проверок и разрабатывает на их основе в пределах своей компетенции приказы, инструкции, методические указания и другие документы по применению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

     применяет установленные законодательством Российской Федерации санкции в случае нарушения законодательства о налогах и сборах;

     проводит  совместно с правоохранительными  и контролирующими органами мероприятия  по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

     осуществляет  в установленном порядке регистрацию  контрольно-кассовых машин, используемых в организациях в соответствии с  законодательством Российской Федерации;

     осуществляет  контроль за соблюдением правил использования  контрольно-кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств в организациях, обязанных использовать контрольно-кассовые машины в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     обеспечивает  в пределах своей компетенции  валютный контроль за соответствием  проводимых валютных операций законодательству Российской Федерации, за исключением валютных операций кредитных организаций, и наличием необходимых для этого лицензий и разрешений;

     осуществляет  в установленном порядке лицензирование деятельности по производству и обороту  этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и обеспечивает контроль за соблюдением условий указанной деятельности;

     обеспечивает  установку и пломбирование в  организациях, производящих этиловый спирт, контрольных спиртизмеряющих  приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - контрольных приборов учета объемов этой продукции и осуществляет контроль за ремонтом и заменой указанных приборов;

     выступает в установленном порядке государственным  заказчиком по разработке нормативно-технической  документации по вопросам учета и  контроля производства, розлива, хранения и оптовой продажи спиртсодержащей  и алкогольной продукции;

     организует  в пределах своей компетенции выполнение мероприятий по мобилизационной подготовке и гражданской обороне в соответствии с законодательством Российской Федерации;

     обеспечивает  в соответствии с законодательством  Российской Федерации меры по созданию информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы налоговых органов;

     осуществляет  иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами¹⁸.

     Данные  задачи решаются в первую очередь  путем организации и проведения налогового контроля.

     Налоговый контроль - это важнейшее направление  финансового контроля, представляющее собой деятельность обладающих соответствующей  компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, нацеленная на создание совершенной системы налогообложения и достижения такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при котором исключаются нарушения налогового законодательства¹⁹.

     В гл.14 "Налоговый контроль" Налогового кодекса РФ (ч.1) определены формы проведения налогового контроля, состав и соответствующая компетенция органов, его осуществляющих, виды проверок, процессуальный порядок осуществления различных контрольных действий и производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах²⁰.

     Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством:

     налоговых проверок (камеральные и выездные);

     получения объяснений налогоплательщиков, налоговых  агентов и плательщиков сбора;

     проверки данных учета и отчетности;

     осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в других формах.

     Контролируемыми субъектами являются налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые  агенты.

     Институт  налоговых агентов получил достаточно четкое нормативное регулирование в части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Причем п.1 и 2 ст.24 "Налоговые агенты" НК РФ фактически не действовали до введения части второй НК РФ (ст.5 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

     Налоговыми  агентами признаются лица, на которых  в соответствии с НК РФ возложены  обязанности по исчислению, удержанию  у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п.1 ст.24 НК РФ). Из данного определения следует, что налоговыми агентами могут быть только физические и юридические лица (ст.11 НК РФ), но не обособленные подразделения организаций. Этот вывод очень важен для проведения налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

     Согласно  ст.9 НК РФ налоговый агент признается самостоятельным субъектом налоговый отношений. И хотя организация (индивидуальный предприниматель) может являться одновременно налогоплательщиком и налоговым агентом, необходимо четко разделять те правоотношения, в которых организация (индивидуальный предприниматель) выступает как налогоплательщик, и в те, в которых она выступает как налоговый агент. Налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).

     Главное и существенное отличие налогоплательщика  от налогового агента состоит в том, что на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать налоги и сборы, а на налоговом агенте - исчислять и удерживать у налогоплательщика сумму налога, а также перечислять удержанный налог в бюджет. Именно поэтому при толковании норм необходимо исходить из того, что положения НК РФ о налогоплательщиках применяются к налоговым агентам только при наличии прямого указания об этом²¹.

     Еще один важный вывод заключается в  том, что обязанности налогового агента являются производными от обязанностей налогоплательщика, т.е. они вторичны. Иными словами, если у налогоплательщика не возникла обязанность по уплате налога, то не могут появиться обязанности и у налогового агента при условии, что налоговый агент и налогоплательщик разные лица.

     Налоговые агенты имеют те же права, что и  налогоплательщики, т.е. пользуются всеми правами, указанными в ст.21 НК РФ, а также иными правами, предусмотренными для налогоплательщиков другими статьями НК РФ. Обязанности налогоплательщиков, установленные в ст.23 НК РФ, не распространяются на налоговых агентов в том смысле, что действуя как налоговый агент, организация (индивидуальный предприниматель) несет обязанности налогового агента, а не налогоплательщика.

     Налоговый агент является посредником между  налогоплательщиком и государством. В связи с этим возникает вопрос: наделяет ли налоговое законодательство какими-либо властными полномочиями налогового агента по отношению к налогоплательщику, поскольку изначально налоговый агент и налогоплательщик вступают в гражданско-правовые отношения, основанные на равенстве сторон. Иными словами, вопрос заключается в том, достаточно ли одной обязанности налогового агента для удержания налога, или нужно согласие налогоплательщика²².

     На  налогового агента законодательством  о налогах и сборах возложена  обязанность удержать налог из средств, выплачиваемых налогоплательщикам (подп.1 п.3 ст.24 НК РФ). Налоговым кодексом Российской Федерации регулируются властные отношения в сфере налоговых правоотношений (ст.2 НК РФ), поэтому любые правоотношения, вытекающие из норм НК РФ, следует признавать налоговыми (властными). Статьей 55 Конституции РФ установлено, что права и свободы граждан могут быть ограничены федеральным законом, это правило в полной мере относится и к юридическим лицам. Исходя из таких предпосылок можно сделать вывод, что налоговый агент наделяется властными полномочиями по отношению к налогоплательщику, т.е. для удержания налога достаточно наличия соответствующей обязанности налогового агента²³.

Заключение

     Российское  законодательство в сфере исчисления налогов, неустанно совершенствуются, в этом плане и совершенствуются налоговые правоотношения между их субъектами. Однако качественно налоговое законодательство не развивается.