Ответственность за нарушение налогового законодательства

 

Содержание

1. Часть 1. Теоретическая

Ответственность за нарушение налогового законодательства………………3

Составы налоговых  правонарушений………………………………………….15

Виды ответственности  за нарушение налогового законодательства………...29

2. Часть 2.  Расчетная 

Задача № 5.1……………………………………………………………………35

Задача № 5.2…………………………………………………………………....36

Часть 3.  Приложение

Отчетность по единому налогу, уплаченному в  связи с применением упрощенной системы налогообложения

Часть 4. Тестовые задания………………………………………………………37

Список литературы………………………………………………………………44 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Часть 1. Теоретическая

Ответственность за нарушение налогового законодательства

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Понятие ответственности  за совершение налоговых  правонарушений

Понятие «налоговое правонарушение» определено ст. 106 НК РФ. В соответствии с названной  статьей налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое НК РФ предусмотрена ответственность.  
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут как организации, так и граждане. Гражданин может быть привлечен к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.  
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). 
Например, у предприятия была занижена база по НДС в 2000 году, следовательно, в 2004 году налоговые органы не могут проверить налогоплательщика за 2000 год и привлечь его к ответственности. 
Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени. 
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. 
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). 
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. 
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.  
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ. Ответственность за совершение налоговых правонарушений наступает в соответствии с нормами НК РФ и законодательства об административных правонарушениях, если это деяние не содержит признаков состава преступления, установленного уголовным законодательством РФ. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения предусмотрена ст. 198, 199 Уголовного кодекса РФ (введен в действие с 01.01.97г. Федеральным законом от 13.06.96г. № 64-ФЗ). В декабре 2003 года эти статьи были изменены (Федеральный закон от 08.12.2003 № 162-ФЗ). 
Итак, что же теперь будет считаться уклонением от уплаты налогов в крупном размере? Крупным размером для целей применения статьи 198 Уголовного кодекса РФ (уклонение от уплаты налогов с граждан) отныне признается ситуация, при которой общая сумма налогов и сборов за три года подряд составляет более ста тысяч рублей, и при этом доля неуплаченных налогов и сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо превышает триста тысяч рублей. Налоговое преступление будет считаться совершенным гражданином в особо крупном размере, если общая сумма налогов в течение трех лет подряд превышает 500 тысяч рублей, и при этом доля неуплаченных налогов и сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм, либо эта доля превышает 1500 тысяч рублей. Особо крупный размер - это когда общая сумма налогов за три года более 2500 тысяч рублей при условии, что доля неуплаченных налогов и сборов превышает 20%, либо превышает 7500 тысяч рублей. 
Посмотрим, какие отныне могут грозить штрафы или сроки в случае уклонения от уплаты налогов в крупном или особо крупном размерах. В случае уклонения от уплаты налогов с граждан (статья 198 НК РФ) в крупном размере теперь будет применяться штраф от 100 тысяч до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года. Напомним, что раньше подобное деяние наказывалось штрафом в размере от двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет. 
Если же гражданин уклоняется от уплаты налогов в особо крупном размере, то по новым нормам он будет наказан штрафом в размере от 200 тысяч до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет. (В старой редакции в случае уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере предусматривалась ответственность в виде штрафа в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо в виде лишения свободы на срок до пяти лет). В случае уклонения от уплаты налогов с организаций в крупном размере, к лицам, виновным в таком уклонении будет применяться ответственность в виде штрафа в размере от 100 тысяч до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо в виде ареста на срок от четырех до шести месяцев, либо в виде лишения свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. 
Теперь для того, чтобы вас обвинили в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации, т.е. в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ, достаточно не представить налоговую декларацию или иные документы, «представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным». Преступление также можно совершить, включив в декларацию и указанные документы заведомо ложные сведения. Под «заведомо ложными сведениями» понимаются специально измененные и ставшие фактически неверными данные относительно величины доходов, расходов или льгот, учитываемых при исчислении налогов, а также данные, неправильно отражающие фактическое состояние из-за того, что налогоплательщиком были проигнорированы (не учтены) существенные сведения. 
Как и прежде, уголовная ответственность по ч.1 этой статьи наступает только при условии, что преступление совершено в крупном размере. В этом случае 
могут применяться следующие виды наказаний: штраф от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 2 лет; арест на срок от 4 до 6 месяцев; лишение свободы на срок до 2 лет. В последнем случае осужденного могут еще и лишить права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет. 
Теперь преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 199 УК РФ, отнесено к преступлениям небольшой тяжести, а верхний предел наказания в виде лишения свободы снижен до 2 лет (в прежней редакции осужденного могли посадить и на 4 года). Одновременно наказание в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью стало не основным, а дополнительным. Кроме того, санкция статьи предусматривает самостоятельное наказание в виде крупного штрафа. 
Следует отметить, что ч.2 ст. 199 касается тех же деяний, но совершенных группой лиц по предварительному сговору, или преступлений, совершенных в особо крупном размере. Штраф в этих случаях составляет от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 3 лет. Включение в санкцию статьи такого наказания, как штраф, является новеллой. Если суд решит применить наказание в виде лишения свободы, что в последнее время происходит все чаще, то максимальный срок наказания составляет 6 лет (ранее — от 2 до 7 лет). Нижний предел теперь не установлен. Дополнительно к этому осужденный может быть лишен права занимать конкретные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет. 
Преступление считается совершенным группой лиц по предварительному сговору в том случае, если участвовавшие в нем лица заранее договорились о совместном совершении преступления. Иными словами, следствие должно доказать, что привлекаемые им люди договорились совершить преступление, обсудили все детали и обстоятельства преступной деятельности. О совершении преступления группой лиц по предварительному сговору свидетельствуют их согласованные действия в этом направлении, в нашем случае — уклонение от уплаты налогов. 
Как и прежде, ч.2 ст. 199 УК РФ отнесена к тяжким преступлениям, хотя максимальный срок лишения свободы снижен. 
Кстати, из диспозиции ч.2 ст. 199 УК РФ исчезли такие квалифицирующие признаки, как «совершение преступления лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст.1945, 1986, 199 УК РФ*, и «неоднократность» совершения преступления. Это связано с тем, что ст. 16 УК РФ «Неоднократность преступлений» признана утратившей свою силу. 
Обратите внимание, что крупный и особо крупный размеры суммы налогов и (или) сборов больше не привязаны к МРОТ. То же самое произошло и с наказанием в виде штрафа. Тем, кто оказался на скамье подсудимых, важно знать и то, что в ч.З ст.49 законодатель предусматривает возможность назначить штраф с рассрочкой выплаты до 3 лет. При этом учитывается тяжесть совершенного преступления, имущественное положение осужденного и его семьи. Чтобы наказание в виде штрафа было назначено с рассрочкой уплаты, необходимо, как минимум, представить документы, подтверждающие материальное положение семьи подсудимого, наличие и количество иждивенцев, несовершеннолетних детей, престарелых родителей и т.д. (Следует отметить, что взысканием штрафа занимается служба судебных приставов, и судебный пристав-исполнитель также может установить порядок уплаты штрафа по частям.) 
Кстати, существенно увеличив суммы штрафов, законодатель, тем не менее отказался от дополнительного наказания в виде конфискации имущества, исключив из УК РФ ст.52. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Составы налоговых правонарушений

Установление  объективных признаков уклонения  от уплаты налогов имеет важное значение для квалификации данного деяния и последующего привлечения совершившего его лица к ответственности. Однако на практике и в теории относительно используемого здесь понятийного  аппарата возникают определенные проблемы. Так высказывается мнение, о том, что трактование многих понятий  составов рассматриваемых нами преступлений возможно лишь исходя из анализа хозяйственного законодательства.

В связи с  этим выше и было дано определение  понятия «налог». Следует также  отметить, что для квалификации деяния по ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ не имеет  значения, является ли налог федеральным, республиканским или местным. Не влияет на квалификацию и статус органа (законодательный или исполнительный), установившего размер налоговой  ставки.

Очевидно, что  для уяснения смысла рассматриваемой  уголовно-правовой нормы необходимо раскрыть содержание таких понятий, как «налогоплательщик», «бухгалтерские документы», «объект налогообложения», «доход» и «расход».

К организациям принято относить все указанные  в гл. IV Гражданского кодекса РФ юридические  лица. Действующий ГК РФ в ст. 48 определяет юридическое лицо именно как организацию, которая имеет обособленное имущество, ответственна им по своим обязательствам и может от своего имени приобретать  и осуществлять права и обязанности.

Организации - это  юридического лица, образованные согласно законодательству Российской Федерации, а также иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством  своих государств, а равно международные  организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (ст. 11 НК РФ).

В ч.2. ст. 19 Налогового кодекса РФ указывается, что филиалы  и представительства исполняют  обязанности организации по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения. В этих случаях они  имеют самостоятельный баланс (т.е. бухгалтерские документы), расчетный (текущий) счет. Следовательно, данные структуры обязаны уплачивать некоторые  налоги, а в последующем предоставлять  подписанные их руководителями бухгалтерские  документы в налоговые органы.

Однако, согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ, филиалы  и представительства не являются юридическими лицами. Поэтому, исходя из действующей редакции ст. 199 УК РФ, в случае уклонения от уплаты налогов  руководители указанных структур не подлежат уголовной ответственности.

Статус граждан  регламентируется главой 3 Гражданского кодекса РФ. При этом, что касается гражданина, который занимается предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица, то он может быть субъектом преступления как по ст. 198, так и по ст. ст. 199.1, 199.2 УК РФ, т.к. данный гражданин по своему статусу  как субъект налоговых правоотношений данном случае может быть приравнен  к организации, т.к. на него может  возлагаться обязанность налогового агента, а в статье 199.2 УК РФ делается прямое указание на то, что по данному  составу преступления индивидуальный предприниматель является субъектом. Поэтому, далее по тексту работы, говоря организация, мы будем подразумевать и индивидуального предпринимателя, с той лишь разницей, что он будет являться субъектом преступления по ст. 198 УК РФ, т.к. диспозиция статей 198 и 199 практически одинакова. Это связано с тем, что различные системы налогообложения, предусмотренные НК РФ распространяются в одинаковой степени как на организации, т.к. на индивидуальных предпринимателей.

При квалификации деяния, предусмотренного ст. ст. 198, 199 УК РФ, важное значение имеет характер бухгалтерских документов, в которые  нарушителями включаются искаженные данные. Подробное представление о их содержании и порядке оформления можно получить, обратившись к  Федеральному закону «О бухгалтерском  учете» и «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» .

Согласно этим нормативным актам к бухгалтерским  документам относятся:

1. Первичные  учетные (оправдательные) документы  всех хозяйственных операций, проводимых  организацией, т.е. на основании  которых ведется бухгалтерский  учет (кассовые и банковские документы,  платежные поручения, приходные  и расходные кассовые ордера, квитанции к ним и т.д.),

2. Регистры бухгалтерского  учета, предназначенные для систематизации  и накопления информации, содержащейся  в принятых к учету первичных  документах, и отражаемые на счетах  бухгалтерского учета и в бухгалтерской  отчетности: специальные книги, журналы,  карточки, сводные листы, ведомости  и т.д.

3. Бухгалтерская  отчетность - единая система данных  об имущественном и финансовом  положении организации и о  результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе  бухгалтерского учета: бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и  убытках, приложения к ним,  аудиторское заключение, пояснительная  записка.

В п.9 Постановления  Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997г. «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» отмечены факты заведомого искажения сведений не только в бухгалтерских документах, но и в налоговой отчетности. Однако понятие налоговой отчетности является больше теоретическим, четкого его определения в действующем законодательстве не приводится.

При раскрытии  понятий «доходы» и «расходы», которые  в определенных случаях необходимо устанавливать при квалификации преступлений по ст. ст. 198, 199 УК РФ, следует  поддержать мнение о том, что под  ними следует подразумевать такие  их виды, которые в соответствии с налоговым законодательством  принимаются во внимание при исчислении и определении объектов налогообложения.

Согласно ч. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ объектами  налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), а также имущество либо иной имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику объект, с наличием которого у налогоплательщика  законодатель связывает возникновение  обязанности по уплате налога.

Исходя из этого, объекты налогообложения можно  условно разделить на материальные (т.е. вещи или имущество) и нематериальные (работа, услуги), которые приносят реальный доход. Формирование объекта налогообложения  производится в три этапа по следующей  схеме: хозяйственный факт, фиксация и обобщение фактов, бухгалтерский  или налоговый учет, налоговый  расчет, подведение итога.

Ст. 41 Налогового кодекса трактует доход как экономическую  выгоду, выраженную в денежной или  натуральной форме, учитываемую  в той мере, в которой ее можно  оценить, и определяемую в соответствии с положением глав НК РФ «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций».

Под расходами  следует понимать затраты, включаемые в себестоимость продукции и  на сумму которых должна быть уменьшена  валовая прибыль предприятия. Например, затраты, связанные с производством продукции, на оплату труда работников, на подготовку и освоение производства и т.д.

Согласно диспозициям  ст. ст. 198 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов с индивидуальных предпринимателей и организаций может быть совершено  путем включения в бухгалтерские  документы заведомо искаженных данных о расходах или доходах, а также  иным способом.