Особенности налогообложения кредитных и страховых организаций в России

Банки уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, определение которых отличается следующими особенностями.

1. Конкретизация общих  расходов налогоплательщиков (ст. 254—269) с учетом особенностей определения  расходов банков. Например, проценты  по межбанковским кредитам (депозитам)  со сроком до семи дней (включительно) при определении налоговой базы  учитываются исходя из фактического  срока действия договора без  учета положений п. 1 ст. 269 НК РФ.

2. Дополнительные расходы,  понесенные при осуществлении  банковской деятельности (помимо  предусмотренных ст. 254— 269). В частности, к расходам банков, понесенным при осуществлении банковской деятельности, относятся: проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, проценты по собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, приобретенным кредитам рефинансирования, займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах, а также иным обязательствам банков перед клиентами; суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию; комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям; расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах; убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; расходы по изготовлению и внедрению платёжно-расчётных средств и другие расходы, связанные с банковской деятельностью. В расходы банков не включаются суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Налоговой базой налога на прибыль, уплачиваемого банками, признается денежное выражение прибыли банков, подлежащей налогообложению.

Налоговый кодекс РФ в ст. 284 предусматривает дифференцированные ставки налога на прибыль, не имеющие  особенностей по отношению к банкам. Исключение составляет Центральный банк РФ, прибыль которого от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом на ставке 0%. Прибыль, полученная от осуществления деятельности, не связанной с выполнением Банком России возложенных на него функций, облагается налогом по ставке 24%.

Налоговый кодекс РФ в ст. 331 устанавливает для банков особенности  ведения налогового учета доходов  и расходов по налогу на прибыль.

Цель, принципы и  этапы налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование — законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Налоговое планирование для предприятий — составная часть стратегического финансового планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана. Одна из его главных целей — минимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства.

Основными целями налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Этапы налогового планирования

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных  между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитика.

Процесс налогового планирования:

1.     Формулирование  целей и задач нового образования,  сферы производства и обращения.

2.     Решение вопроса  о наиболее выгодном месте  расположения предприятия и его подразделений.

3.     Выбор организационно-правовой  формы предпринимательской деятельности.

4.     Формирование  налогового поля, определение всех  предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов.

5.     Анализ всех  возможных форм сделок и образование  договорного поля, составление журнала  типовых хозяйственных операций.

6.     Анализ различных  хозяйственных ситуаций с учетом  возможных налоговых рисков, решение  вопроса о рациональном размещении  активов и прибыли предприятия.

7.     Налоговый  менеджмент, включая использование  технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Первый этап — появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании предоставляемых законодателем налоговых льгот (например, для малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере материального производства).

Второй этап — выбор наиболее выгодного в отношении налогов места расположения производств и конторских помещений предприятия, его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап — выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся  к текущему налоговому планированию, которое должно органично входить  во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия. Составляется характеризующая налоговое поле налоговая таблица, в которой каждый налог описывается с помощью определенных показателей (параметров). Далее проводится анализ налоговых льгот. В заключение этапа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

Пятый этап — образование (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия и составление журнала хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

Шестой этап начинается с анализа различных налоговых ситуаций, сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями. Далее с учетом получения максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

Седьмой этап непосредственно связан с управлением налогами на предприятиях и в организациях. Налоговый менеджмент включает организацию надежного налогового учета и контроль над правильностью расчетов налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Принципы налогового планирования

Исходя из необходимости  сочетания целесообразности и недопустимости неправомерности основные принципы налогового планирования могут быть определены следующим образом:

1. Налоговое планирование не должно нарушать закон.

2. Принцип разумности уплаты налогов. Платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов, т.е. полностью использовать всю совокупность налоговых льгот, причем платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока.

3. Налоги нельзя просто механически минимизировать, их необходимо оптимизировать, поскольку:

• сокращение одних налоговых платежей зачастую ведет к увеличению других;
• простое сокращение налогов путем отнесения расходов на затраты уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса;
• механическая минимизация налогов может привести к превосходству формы над существом сделки и к ее оспоримости налоговыми органами.

4. Планировать налоги следует в общем контексте планирования бизнеса. Необходимо применять принцип комплексного расчета экономии и потерь, т.е. учитывать многофакторность налоговой минимизации, видеть последствия таких действий, взвешивая эффективность действий по минимизации налогового бремени.

5. Кредо налогового планирования — ориентация на логику, а не на временные пробелы в законодательстве.

6. Сокращать налоги нужно не путем ухода от них, а точным и скрупулезным планированием, расчетами и оптимизацией деятельности всего предприятия.

7. Принцип конфиденциальности.

8. Необходимо уделять внимание документальному оформлению.

 

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996

3. Федерального закона от 10 июля 2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»

4. Романова Н.В. Особенности налогообложения страховых организаций / Н.В. Романова. ­– М.: Российский налоговый курьер. – 2005. – №20.

5. Борвикова Е. В. Механизм налогообложения страховой деятельности. Финансы и кредит, 2007, № 6, 58-62 с.

6. Налоги и налогообложение/Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врубилевского.-СПБ.:-Питер,2007.-490с.

7. Налоги и налогообложение/Под ред. В.А. Майбуров.-М.:Владос, 2008.-516с.

8. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем. – М.: Эксмо, 2008.

9. Боровикова Е.Б. Особенности налогообложения кредитных операций // Финансы и кредит. 2006, №8.

10. Федерального закона от 10 июля 2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»

11. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - 5-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 496с.

12. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. - М.: АиН, 2007. - 526 с.

13. http://www.consultant.ru/

14. http://www.glossary.ru/