Особенности налогообложения кредитных и страховых организаций в России

Министерство образования  и науки РФ

 

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

«Санкт-Петербургский государственный

инженерно-экономический  университет»

 

Факультет предпринимательства  и финансов

Кафедра финансов и банковского  дела

 

 

Контрольная работа по дисциплине

 

Налоги  и налогообложение

 

Выполнила: Щукина Мария Андреевна

студентка 4 курса 5 л. 10 мес. спец.

Группа 7/3391 № зачет. книжки 33198/09

Подпись:______________________________________

 

Преподаватель:________________________________

Должность:____________________________________

Оценка:_____________  Дата:_____________________

Подпись:___________________________________________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2013

Содержание

1. Особенности налогообложения кредитных и страховых организаций в России………………………………………………………………………3-11

1.1. Особенности налогообложения страховых организаций в России …..3

1.2. Особенности налогообложения кредитных организаций в России… ..6

2. Цель, принципы и этапы налогового планирования на предприятии…11

3. Список использованной литературы…………………………………….15

 

Особенности налогообложения страховых организаций

Налогообложение деятельности страховых компаний осуществляется в соответствии с действующим  налоговым законодательством. Налоговое  законодательство включает в себя Налоговый  кодекс, федеральные законы о налогах  и сборах, законы субъектов РФ о  налогах и сборах, нормативные  акты органов местного самоуправления. Спецификой налогообложения деятельности страховых организаций являются особенности порядка расчета  налога на прибыль и НДС.

В данной статье рассмотрены  особенности исчисления и уплаты основных налогов с учетом специфики  страховой деятельности, в частности  выделены доходы и расходы страховщиков, указаны положения налогового законодательства, касающиеся налогообложения добавленной  стоимости, а также рассмотрен порядок  формирования страховых резервов.

Особенности налогообложения  страховых компаний регулируются финансово-правовыми  нормами частей первой и второй Налогового кодекса.  Страховые компании раздельно  учитывают доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Налоговой базой по налогу на прибыль страховых компаний признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ и подлежащей налогообложению.

Доходы, отражаемые страховыми компаниями в налоговом учете, можно  разделить на две группы. Первая группа – доходы, связанные с  производством и реализацией (ст.249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст.250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке, как  их отражают компании производственных отраслей. Вторая группа – доходы от страховой деятельности, описанные  в ст.293 НК РФ, которые учитываются  в особом порядке. К ним, в частности, относятся: страховые премии по договорам  страхования; вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера; вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии. Согласно ст.294.1 НК РФ к доходам страховых компаний, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме доходов, предусмотренных ст.249 и ст.250 НК РФ, относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования.

Как правило, страховые компании используют в налоговом учете  метод начисления. Порядок признания  доходов в целях налогообложения  при использовании данного метода устанавливается п.п.1 – 3 ст.271 НК РФ. В этом случае для разных видов  страхования предусмотрен различный  порядок признания страховых  премий. Доходы в виде всей суммы  страхового взноса, причитающейся к  получению, признаются на дату возникновения  ответственности налогоплательщика  перед страхователем по заключенному договору вне зависимости от порядка  уплаты страхового взноса (за исключением  договоров страхования жизни  и пенсионного страхования). По договорам  страхования жизни и пенсионного  страхования доход в виде части  страхового взноса признается в момент возникновения у страховщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями договоров. Суммы вознаграждения за услуги по страхованию признаются доходом для целей налогового учета на дату их оказания. Это следует из п.3 ст.271 НК.

Другие доходы, указанные  в ст.293 НК РФ, являются внереализационными. Это суммы возврата страховых  резервов, доходы от реализации перешедшего  к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным  за причиненный ущерб, а также  суммы санкций за неисполнение условий  договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению  суда.

Как и доходы, расходы  страховых компаний можно разделить  на две группы. К первой группе относятся  общие для всех организаций расходы. Они перечислены в ст.254 – 269 НК РФ. Вторая группа – это специфические расходы страховых компаний, перечисленные в ст.294 НК РФ, то есть расходы на страховую деятельность. К ним относятся: страховые выплаты по договорам страхования; возврат части страховых премий, а также выкупных сумм по договорам страхования; вознаграждения за оказание услуг страхового агента или страхового брокера; расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью; другие расходы по осуществлению страховой деятельности. К расходам страховых компаний, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме расходов, предусмотренных ст.254 – 269 НК, относятся также расходы, понесенные ими при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий).

При методе начисления расходы  в виде страховых выплат по договору учитываются на дату возникновения  у страховой компании обязательства  по выплате страхового возмещения в  пользу страхователя по фактически наступившему страховому случаю (ст.330 НК РФ). Размер сумм страховых выплат определяется в соответствии с Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Расходы, связанные с оказанием услуг  страхового агента, эксперта, аварийного комиссара и т. п., признаются на дату подписания акта приемки-передачи услуг. Это следует из п.2 ст.272 НК РФ.

Страховые компании обязаны  формировать страховые резервы  для выполнения своих обязательств перед страхователями, как того требует  пункт 26 Закона № 4015-1. Суммы отчислений в такие резервы относятся  к внереализационным расходам по страховой деятельности (п.п.1 п.2 ст.294 НК РФ). Страховые компании могут  формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев. Основание – статья 26 Закона № 4015-1. При этом необходимо помнить, что формирование такого резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств.

Операции по оказанию услуг  по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами в соответствии с пп.7 п.3 ст.149 НК РФ освобождаются от налогообложения на территории РФ. Однако страховые компании уплачивают НДС по операциям не страховой деятельности. К таким операциям относятся доходы от консультационных услуг, сдачи основных средств в аренду и т.п. Кроме того, страховые компании уплачивают НДС с агентских услуг, оказываемых другим страховщикам. В соответствии с п.5 ст.170 НК РФ страховые компании имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым услугам. При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Итак, был рассмотрен порядок  расчета основных налогов с учетом особенностей страховой деятельности. В частности, выделены положения  налогового законодательства, касающиеся налогообложения добавленной стоимости; классифицированы доходы и расходы  страховщиков; показаны актуальные проблемы учета при налогообложении резервов.

Особенности налогообложения кредитных организаций

В налоговых правоотношениях  банки занимают особое положение, поскольку  они одновременно обладают статусом налогоплательщика и агента государства, посредством которых производятся обязательные платежи в бюджетную  систему или внебюджетные фонды. Несмотря на то, что формально банки не отнесены ст. 9

НК РФ к участникам отношений, регулируемых налоговым законодательством, фактически они таковыми являются и  обладают специальным налогово-правовым статусом.

Налоговый кодекс РФ в ст. 11 определяет банки (банк) как коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка  РФ. В соответствии с Налоговым  кодексом РФ к налогообложению банков применяются общие подходы, которые  проявляются в применении к банкам норм налогового права, используемых для  налогообложения организаций вообще. Существуют особенности, заключающиеся  в применении для налогообложения  банков особых правил налогообложения, что отличает их от других организаций.

Основной обязанностью банков как налогоплательщиков является предусмотренная  ст. 23 НК РФ обязанность уплачивать законно установленные налоги. Согласно ст. 26 Федерального закона от 10 июля 2002 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» налоги и сборы уплачиваются Банком России и его организациями в соответствии с НК РФ.

Банки являются плательщиками  федеральных, региональных и местных  налогов и сборов. Федеральными налогами, уплачиваемыми банками, являются: налог  на прибыль организаций; НДС; единый социальный налог. Региональным налогом, взимаемым с банков, выступает  транспортный налог и налог на имущество организаций, а местным  — земельный налог. При этом налог  на имущество организаций, единый социальный налог, транспортный налог и земельный  налог уплачиваются банками по общим  правилам, единым для всех организаций.

Банки уплачивают налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ предусматривает  освобождение от обложения НДС на территории РФ осуществляемых банками  банковских операций, за исключением  операций по инкассации. В частности, не подлежат обложению налогом следующие операции: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств; открытие и ведение банковских счетов; осуществление расчетов по банковским счетам; кассовое обслуживание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах; осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями; исполнение банковских гарантий; выдача поручительств за третьих лиц; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы клиент — банк; оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт. Осуществляемые Банком России банковские операции также освобождаются от уплаты НДС (за исключением инкассации). Причина освобождения банковских операций от данного налога заключается в том, что уровень платы по этим операциям трудно совместить с осуществленными затратами, а следовательно, с самим понятием добавленной стоимости.

Банки являются плательщиками  налога на прибыль организаций, установленного в ст. 246—333 главы 25 НК РФ, поскольку  налогоплательщиками признаются российские, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом обложения налогом  является прибыль, полученная банком, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов. В соответствии со ст. 11 Закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» прибыль  Банка России определяется как разница  между суммой доходов от совершения банковских операций и сделок, а  также доходов от участия в  капиталах кредитных организаций  и расходами, связанными с осуществлением им своих функций.

Налоговый кодекс РФ устанавливает  особенности определения доходов  и расходов банков, которые заключаются  в следующем:

• конкретизация общих  доходов и расходов налогоплательщиков с учетом особенностей определения  доходов и расходов банков;

• установление дополнительных доходов и расходов банков, понесенных при осуществлении ими банковской деятельности.

Определение доходов банков обладает следующими особенностями.

1. Конкретизация общих  доходов налогоплательщиков (ст. 249—  250) с учетом особенностей определения  доходов банков. Например, по операциям  купли-продажи иностранной валюты для банков установлен особый порядок определения их доходов (ст. 290).

2. Дополнительные доходы, понесенные при осуществлении  банковской деятельности (помимо предусмотренных ст. 249—250). К доходам банков от осуществления банковской деятельности, в частности, относятся доходы: в виде процентов от размещения банком денежных средств, предоставления кредитов и займов; в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов и осуществления расчетов по их поручению; от инкассации; от проведения операций с иностранной валютой; по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц; от депозитарного обслуживания клиентов и другие доходы, связанные с банковской деятельностью. При этом в доходы банков не включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат (ст. 290).